2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(4)

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1、2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(4)第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則　　2010年的備考復(fù)習(xí)請大家特別關(guān)注教材以下6個問題：　　1.鑒證業(yè)務(wù)的含義;　　2.鑒證業(yè)務(wù)的五要素;　　3.鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更;　　4.合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序;　　5.接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù);　　6.項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核。本章知識要求和能力等級知識要求能力等級1．注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況12．中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則23．會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2　　重難點講解　　一、中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2、體系　　1.回顧注冊會計師業(yè)務(wù)范圍(補(bǔ)充，來自于基礎(chǔ)班第2章圖2-3)2.中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系(來自于教材圖4-2，請對照教材)　　圖4-2：中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系　　中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則?！　　纠}1·單選題】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是()?！　.代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證　　B對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證　　C.預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證　　D.驗資業(yè)務(wù)

3、是合理保證的審計業(yè)務(wù)　　【答案】B　　【解析】選項A是相關(guān)服務(wù)，不需要任何程度的保證;選項C的預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，對于假設(shè)的合理性提供有限保證，同時對預(yù)測性財務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，以及是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報提供合理保證;選項D驗資的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)，需要注冊會計師提供合理保證;選項B是相關(guān)服務(wù)，不需要任何程度的保證?！《?、鑒證業(yè)務(wù)的定義(請大家一定建立鑒證業(yè)務(wù)的概念)　　1.請回顧審計含義　　審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)

4、定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！　?.鑒證業(yè)務(wù)　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)?！　¤b證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果，鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容?！　　纠}2·單選題】注冊會計師接受委托對2009年X股份有限公司財務(wù)報表進(jìn)行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是()?！　.甲公司2009年財務(wù)報表　　B.甲公司2009年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量　　C.甲公司2009

5、年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量　　D.甲公司2009年利潤表　　【答案】B　　【解析】甲公司2009年財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，甲公司2009年財務(wù)報表反映的內(nèi)容即“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”。三、鑒證業(yè)務(wù)的五要素(請認(rèn)真理解并掌握)　　1.三方關(guān)系(如圖4-6)　　圖4-6鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及三方關(guān)系　　(1)三方關(guān)系人　　三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者?！　?2)三方關(guān)系　　三方關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒

6、證對象信息的信任程度?！　?3)注冊會計師　　注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所?！　?4)責(zé)任方　　責(zé)任方是對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員，或?qū)﹁b證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)對甲公司2009年財務(wù)報表的審計中，責(zé)任方對財務(wù)報表和財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2．直接報告業(yè)務(wù)對

7、鑒證對象負(fù)責(zé)對甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計中，責(zé)任方對其內(nèi)部控制運行是否有效負(fù)責(zé)　【鏈接教材】　　對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：　　在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，在系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價并出具鑒證報告，該業(yè)務(wù)的鑒證對象是被鑒證單位系統(tǒng)的有效性，責(zé)任方是對該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證單位的管理層。　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，企業(yè)聘請注冊會計師對企業(yè)管理層編

8、制的持續(xù)經(jīng)營報告進(jìn)行鑒證。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息為持續(xù)經(jīng)營報告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。該業(yè)務(wù)的鑒證對象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況，它同樣由企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)?！?5)預(yù)期使用者　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者?！　　纠}3·多選題】在注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)中