2011年注冊會計師考試《審計》預習講義.doc

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1、2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(10)　第十章審計抽樣　　本章知識要求和能力等級知識要求能力等級1．審計抽樣的基本概念12．審計抽樣的基本原理23．審計抽樣在控制測試中的應用24．審計抽樣在細節(jié)測試中的運用2控制測試時抽樣風險的比較舉例（假設可容忍偏差率為7%）樣本偏差率實際偏差率控制風險的評估水平控制風險的實際水平信賴過度風險2%8%30%70%信賴不足風險8%2%80%40%　　(4)控制測試中的抽樣風險類型(教材P203的表10-1)　　控制測試中的抽樣風險類型　　(4)細節(jié)測試中的抽樣風險類型(教材P204表10-2)　　細節(jié)測試中的抽樣風險類型被審計單位交易或

2、賬戶余額記錄的實際狀況不存在重大錯報存在重大錯報注冊會計師根據(jù)樣本結果得出的結論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯報正確結論誤受風險（審計無效）交易或賬戶余額記錄存在重大錯報誤拒風險（審計效率低）正確結論　　4.擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險　　對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目的數(shù)量有關，降低抽樣風險的惟一途徑就是擴大樣本規(guī)模。第一節(jié)審計抽樣的基本概念　　一、選取測試項目方法(教材P200-202)　　1.選取測試項目方法的種類　　選取測試項目方法解決的是確定實施審計程序的范圍，主要包括：　　(1)選取全部項目測試;　　(2)選取特定項目測試;　　(3

3、)審計抽樣?！　?.選取測試項目方法的依據(jù)　　注冊會計師考慮選取測試項目方法要依據(jù)兩個因素(教材P200第2段)　　(1)與所測試認定相關的重大錯報風險;　　(2)對審計效率的要求?！　?.選取全部項目測試方法的特征(適合于細節(jié)測試)　　(1)總體由少量的大額項目構成;　　(2)存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);　　(3)由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。　　4.選取特定項目測試方法(適用于針對性測試)(教材P189、P201)　　選取特定項目通常包括：　　(1)大額或關鍵項目;　　(2)超過某一金額的全部項目;　

4、　(3)被用于獲取某些信息的項目;　　(4)被用于測試控制活動的項目?！　?.審計抽樣(對總體缺乏特別的了解時采用，遵循隨機選樣的原則)(教材P202第4段)　　(1)審計抽樣概念　　審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。這使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結論?！　?2)審計抽樣基本特征　?、賹δ愁惤灰谆蛸~戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;　　②所有抽樣單元都有被選取的機會;　?、蹖徲嫓y試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征?！　?3)審計抽樣的適用范圍

5、　?、佼斂刂频倪\行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;　?、谠趯嵤┘毠?jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。　　【例題1·多選題】審計抽樣應當具備以下(　　)特征。　　A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序　　B.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征　　C.抽樣風險的最理想值是零　　D.所有抽樣單元都有被選取的機會　　【答案】ABD　　【解析】只要采用審計抽樣就有抽樣風險，顯然選項C不是審計抽樣的特征。二、抽樣風險及其對審計工作的影響(教材P203)　　1.抽樣風險的含義　　抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論

6、(A1)，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論(A2)存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的風險?！　?2)信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險?！　∏闆r一：　　實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，假設可容忍偏差率為7%，并由此認為控制運行有效。　　但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該得出控制未有效運行的結論?！　∮昧硪环N說法，樣本測試后評估的控制風險為30%，實際控制風險為70%，按照抽樣結果確定的檢查風險可以高(Y=K/X)，注冊會計師將執(zhí)行的實質(zhì)性程序少，收集的審計證據(jù)少，但是實

7、際上要求進行更多的實質(zhì)性程序，要求收集更多的審計證據(jù)，影響審計效果?！　?3)信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(該相信的沒相信，后悔啦!)。　　情況二：　　實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，假設可容忍偏差率為7%，并由此認為控制未有效運行?！　〉珜嶋H上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該得出控制有效運行的結論，但得出了控制未有效運行的結論。　　用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為80%，實際控制風險為40%