2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(9)

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1、2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(9)　第九章審計證據(jù)　　重難點提示　　本章內(nèi)容重難點主要有6個方面：　　1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素;　　2.判斷審計證據(jù)可靠性的原則;　　3.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮;　　4.八種具體審計程序的含義和特點;　　5.函證;　　6.分析程序?！　≈仉y點講解　　第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)　　一、審計證據(jù)的含義及分類(教材P180)　　1.審計證據(jù)的含義　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！　∑渲校骸　?1)會計記錄中含有的信息　　會計記錄是編

2、制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表?！　嬘涗浫绻请娮訑?shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準確性和完整性?！　?2)其他信息　　其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。　　【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰

3、當(dāng)?shù)氖?　　)。　　A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息　　B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅嬘涗浶畔ⅰ　.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注　　D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)　　【答案】B　　【解析】會計記錄中

4、含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。二、審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性(教材P181)　　1.審計證據(jù)的充分性　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：　　(1)樣本量;　　(2)錯報風(fēng)險;　　(3)審計證據(jù)質(zhì)量?！　　纠}2·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是(　　)。　　A.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多　　B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少　　C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補　　D.通過調(diào)高重要性水平，可以

5、降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量　　【答案】D　　【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因素，同時涉及對重要性原則運用的理解。注冊會計師獲取所需的審計證據(jù)數(shù)量最受影響的是其評估的重大錯報風(fēng)險的高低，同時還受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項A、B、C表述正確;選項D錯在對重要性含義的理解，重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風(fēng)險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序的多少，決定了所需審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師

6、不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量。　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計證據(jù)的相關(guān)性和審計證據(jù)的靠性?！　?.確定相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù);　　(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)?！　　纠}3·單選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是

7、(　　)?！　.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)　　B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力　　C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)　　D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)　　【答案】B　　【解析】本題考查的是對審計證據(jù)相關(guān)性三個方面的理解。注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);(2)針對同一項認定可以從不同