財政學(xué) 郭慶旺 趙志耘 著 第12章 稅制結(jié)構(gòu)

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1、第十二章稅制結(jié)構(gòu)2021/9/81第十二章稅制結(jié)構(gòu)第十二章稅制結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)：2021/9/82第十二章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收制度、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結(jié)構(gòu)2021/9/83第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度隨著政府活動范圍的不斷擴(kuò)大，政府需要的財力不斷增加，這就需要有一個穩(wěn)固的公共收入來源渠道。與此同時，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng)立，并把它與稅收相結(jié)合，對稅收的自然制度加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)行為制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬性，即稅收的人為制度。從人類社會的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相結(jié)合的產(chǎn)物

2、。稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2021/9/84第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、稅制類型（一）單一稅制主張（二）復(fù)合稅制2021/9/85第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費(fèi)稅論3.單一財產(chǎn)稅論4.單一所得稅論2021/9/86第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時課征兩種以上稅種的稅制。復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。在理論上，對復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣。2021/9/87第十二章稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。需要說明的兩點(diǎn)：1.稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類

3、型條件下產(chǎn)生的。2.在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。2021/9/88第十二章稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的新趨勢稅制結(jié)構(gòu)的演變過程：2021/9/89第十二章稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅種設(shè)置理論與實(shí)踐一、稅種設(shè)置理論二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀2021/9/810第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、稅種設(shè)置理論（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動劃分稅制結(jié)構(gòu)2021/9/811第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）按稅

4、源劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：亞當(dāng)?斯密三大稅系：地租稅系、利潤稅系和工資稅系2021/9/812第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：阿道夫?瓦格納三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi)稅系2021/9/813第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)2021/9/814第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦稅制劃分：（1）各種稅主要是在商品市場和要素市場上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對資金存量或過去財富課稅的稅種主要有土

5、地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。2021/9/815第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)：（1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間接稅；（2）以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財富和財產(chǎn)課稅。IMF和OECD對稅種的劃分我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類25個稅種。2021/9/816第十二章稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財產(chǎn)稅制2021/9/817第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)

6、生與發(fā)展（二）所得稅的性質(zhì)（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2021/9/818第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅制的產(chǎn)生除了有社會、文化背景之外，更重要的是其財政背景和經(jīng)濟(jì)背景。所得稅制的發(fā)展：1.由臨時性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅。3.由分類或個別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。2021/9/819第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）所得稅的性質(zhì)所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得進(jìn)行課征。所得稅是直接稅。所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累進(jìn)稅率。所得稅是一種混合稅。2021/9/820第十二章稅制結(jié)構(gòu)（

7、三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.從財政方面來看2.從國民經(jīng)濟(jì)方面來看3.從社會政策方面來看缺點(diǎn)：1.所得稅概念不十分明確，因而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計算不盡一致；2.凈所得計算困難重重；3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象；4.所得稅會泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。2021/9/821第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2021/9/822第十二章稅制結(jié)構(gòu)（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法