財(cái)政學(xué) 郭慶旺 趙志耘 著 第13章 稅制改革

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1、第十三章稅制改革2021/7/191第十三章稅制改革第十三章稅制改革本章結(jié)構(gòu)：2021/7/192第十三章稅制改革第一節(jié)稅制改革的基本問題一、稅制改革的含義二、改革稅制的主要原因三、稅制改革解決的主要問題四、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與條件2021/7/193第十三章稅制改革一、稅制改革的含義稅收制度的變化應(yīng)區(qū)分為稅制改良和稅制改革。所謂稅制改良是指對(duì)既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些不完善之處的修補(bǔ)；所謂稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。錫德里克?桑德福等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，最好把稅制改革看作

2、是指現(xiàn)行稅制的重大變化。稅制改革有很多形式。全球性的稅制改革。2021/7/194第十三章稅制改革二、改革稅制的主要原因1.稅收制度試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多；2.由于存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免規(guī)定，各稅種稅基被長(zhǎng)期嚴(yán)重侵蝕；3.單個(gè)稅種的稅率數(shù)目繁多；4.在現(xiàn)實(shí)中，稅收制度應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的再分配目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)；5.綜合所得稅實(shí)質(zhì)上變成了分類所得稅和有差別的公司稅；6.稅收制度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號(hào)，與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；7.本國(guó)稅制與其它國(guó)家的稅制不協(xié)調(diào)；8.稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和納稅人的特征變化；

3、9.現(xiàn)行稅制對(duì)相同的稅基課征多種稅；10.稅法復(fù)雜，各項(xiàng)規(guī)定含糊不清。2021/7/195第十三章稅制改革三、稅制改革解決的主要問題（一）以所得為稅基的稅制與以消費(fèi)為稅基的稅制（二）高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基（三）統(tǒng)一稅率與差別稅率（四）稅收制度的再分配作用（五）稅制的收入彈性2021/7/196第十三章稅制改革（一）以所得為稅基的稅制與以消費(fèi)為稅基的稅制以所得為稅基的稅制和以消費(fèi)為稅基的稅制孰優(yōu)孰劣之爭(zhēng)。近年來(lái)許多稅制改革措施試圖走一條中間道路，即通過降低所得稅稅率、提高增值稅或銷售稅稅

4、率，逐漸向以消費(fèi)稅制取代所得稅制的方向靠攏。2021/7/197第十三章稅制改革（二）高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基高稅率——多優(yōu)惠與低稅率——寬稅基孰優(yōu)孰劣大多數(shù)國(guó)家的稅制改革方向仍然是降低稅率、拓寬稅基，而這種改革方向與政府的收入需要和稅制的橫向公平原則相一致。2021/7/198第十三章稅制改革（三）統(tǒng)一稅率與差別稅率統(tǒng)一稅率與差別稅率孰優(yōu)孰劣贊同差別商品稅和統(tǒng)一所得稅的觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是把效率原則放在首位；而贊同統(tǒng)一商品稅和差別所得稅的觀點(diǎn)，則是把公平原則和其它目標(biāo)作為優(yōu)先考慮的對(duì)象。追求效

5、率的稅制改革與追求公平的稅制改革，其結(jié)果會(huì)截然不同。2021/7/199第十三章稅制改革（四）稅收制度的再分配作用商品稅和直接稅哪種具有再分配作用？大多數(shù)國(guó)家的稅制改革方案采取的措施是：拓寬所得稅的稅基，輔之以合理的累進(jìn)稅率和較高的基本免稅額。發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特殊性。2021/7/1910第十三章稅制改革（五）稅制的收入彈性稅制改革過程中的稅制收入彈性問題主要是針對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言的。從理論上說，銷售稅和增值稅具有一定的收入彈性。在理論上個(gè)人收入所得稅也相對(duì)具有彈性。發(fā)展中國(guó)家稅制的總體收入彈性

6、在短期內(nèi)能否大大提高，是一個(gè)值得深思的問題。2021/7/1911第十三章稅制改革四、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與條件（一）成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（二）成功稅制改革的條件2021/7/1912第十三章稅制改革（一）成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)柯爾貝爾：“征稅的藝術(shù)就像拔鵝毛，獲得最大數(shù)量的羽毛而聽到最小的叫聲”。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：1.桑德福標(biāo)準(zhǔn)2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)2021/7/1913第十三章稅制改革1.桑德福標(biāo)準(zhǔn)（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確立的目標(biāo)。（2）稅制改革的可持續(xù)性。（3）稅制改革

7、產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。2021/7/1914第十三章稅制改革2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)（1）新稅制是否符合規(guī)范稅制理論的基本要求。（2）新稅制是否能夠征集足夠的稅收收入。（3）新稅制是否使稅負(fù)公平分配于各個(gè)收入群體。（4）新稅制使私人部門作出如何反映，特別是能否吸引外國(guó)直接投資。2021/7/1915第十三章稅制改革（二）成功稅制改革的條件1.稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前的精神；2.最高行政首腦的大力支持；3.密切配合的相關(guān)措施；4.穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景；5.發(fā)展中國(guó)家稅制改革的成功需

8、要克服的約束條件。2021/7/1916第十三章稅制改革第二節(jié)稅制改革的理論基礎(chǔ)一、公平課稅論二、最適課稅論三、財(cái)政交換論四、三種理論對(duì)稅制改革和稅制設(shè)計(jì)的含義五、三種規(guī)范課稅論的評(píng)價(jià)2021/7/1917第十三章稅制改革一、公平課稅論公平課稅論最初起源于亨利?西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想。公平課稅論的贊成者和反對(duì)者的觀點(diǎn)。2021/7/1918第十三章稅制改革二、最適課稅論（一）最適課稅論的基本含義（二）最適課稅論的基本內(nèi)容2021/7/1919第十三章稅制改革（一）最