淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性

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1、淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性我國(guó)《金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屮全面引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，從而企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要索進(jìn)行計(jì)量吋，既有采用歷史成本，也有根據(jù)需要和要求采用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。同時(shí),準(zhǔn)則中也規(guī)定企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、對(duì)變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。準(zhǔn)則主要規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易小，熟悉情況的交易雙方H愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?，F(xiàn)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，適丿IJ范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍要小。例如，準(zhǔn)則要求在非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)屮考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求在債務(wù)重組交易屮考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表川確認(rèn)相關(guān)損益。對(duì)于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、商譽(yù)、企業(yè)年金、股份支付等采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這些規(guī)定將使得企業(yè)的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映。但值得注意的是，選擇公允價(jià)值計(jì)量的交易，通常是公允價(jià)值便于取得，或者公允價(jià)值在活躍市場(chǎng)上能夠取得，并掌握信息的交易雙方

3、都能接受。公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的運(yùn)用。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融衍生工具則包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同，以及貝有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同中一種或一種以上特征的工具。金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：以公允價(jià)值計(jì)量門(mén)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量R其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持冇至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出偉的金融資產(chǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是

4、以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)是公允地全而反映金業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者捉供更為可靠的會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運(yùn)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確認(rèn)損益。同時(shí)，如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)牛的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中的運(yùn)用。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的悄況下，債權(quán)人按照其與債

5、務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息及以上三種方式的組合等。從債務(wù)人方面來(lái)看，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)訃的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值Z間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)訃的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬而價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性就有可能被某些人加以利用，一方而解除了負(fù)債，同時(shí)還可能獲得收益，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的H的。從債權(quán)人方面來(lái)看，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金Z間的

6、差額,債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該羌額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受訃的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬而余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。從準(zhǔn)則出臺(tái)至今，對(duì)于公允價(jià)值的利弊爭(zhēng)論不休。認(rèn)為公允價(jià)值的可靠性較差，操作難度過(guò)大且會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)操縱問(wèn)題。很多人對(duì)公允價(jià)值是否具有可靠性提出質(zhì)疑，認(rèn)為公允價(jià)值存在很大程度上的估計(jì)、假設(shè)和判斷

7、，可靠性不足。實(shí)際上，估計(jì)、假設(shè)和判斷是會(huì)計(jì)所固有的，并不彫響其可靠性。另外，可靠性也不等于肯定性和精確性。當(dāng)需要運(yùn)用現(xiàn)值來(lái)佔(zhàn)計(jì)公允價(jià)值時(shí)，以合理成木、合理可靠地估計(jì)現(xiàn)金流最的金額和時(shí)間以及折現(xiàn)率是可能的。再者，公允價(jià)值是適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展所能做出的最佳選樣，像期貨期權(quán)等金融衍牛產(chǎn)品的涉及金額一般都比較人且價(jià)值變動(dòng)頻繁，如果不能及時(shí)反映其價(jià)值的增減變動(dòng)情況，將會(huì)給投資者傳達(dá)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，影響其決策的合理性。從這個(gè)意義上來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性就同時(shí)喪失了。因此在實(shí)際運(yùn)用中，只要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計(jì)量棊礎(chǔ)和

8、計(jì)量方式，公允價(jià)值的可靠性就能很好地體現(xiàn)。許多人認(rèn)為，公允價(jià)值的使用為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。這主要衣現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤(rùn)最大化，在市場(chǎng)制度不健全的而捉下，利用技術(shù)手段，在交易雙方定價(jià)時(shí)，故意扭曲公允價(jià)值，虛增利潤(rùn)。實(shí)際上，公允價(jià)值