中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)研究

《中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)研究冷永生（【11西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西太原030006）［摘要］稅收負(fù)擔(dān)水平標(biāo)志著政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政功能的強(qiáng)弱，是政府制定各項(xiàng)具體稅收政策的重要依據(jù)。中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的特殊性在于其財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的多元化和稅制設(shè)計(jì)的嚴(yán)重滯后?因此，確立新時(shí)期的政府職能規(guī)范政府行政行為，構(gòu)建新時(shí)期公共財(cái)政框架是一項(xiàng)不可分割的艱巨而又長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。［尖鍵詞］中國(guó)稅收;負(fù)擔(dān);經(jīng)濟(jì)職能;財(cái)政功能;政策［中圖分類號(hào)］F810［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1008?6285（2003）05-0066-03一稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵稅收負(fù)擔(dān)，從絕對(duì)額考察

2、是指納稅人應(yīng)支付給國(guó)家能稅款額;從相對(duì)額芳察，是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)緲稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。稅收負(fù)擔(dān)直接矢系到國(guó)傢與納稅人及各納稅人之間的分配尖系。國(guó)家向納稅人in稅，不僅改變了納稅人占有和支配的社會(huì)產(chǎn)品總量，也會(huì)伙變各個(gè)納稅人之間占有和支配的社會(huì)產(chǎn)品比例，由此形成國(guó)家同納稅人及各納稅人之間的稅收分配矣系。它是社會(huì)產(chǎn)品分配矢系的重要組成部分。二確定稅收負(fù)擔(dān)的原則稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該保持在經(jīng)濟(jì)的承受能力范圍以內(nèi)。從一定意義上講，稅收制度的設(shè)計(jì)問題，也就是稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)說問題。在確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守合理負(fù)擔(dān)公平秩

3、負(fù)的原則。合理負(fù)擔(dān)原則是指國(guó)家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理。所謂需要，是指國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能對(duì)財(cái)政資金的需求。所謂可能，是指襯會(huì)經(jīng)濟(jì)所能提供的積累。一般地說，兩者之間始終是存在矛盾的。要恰當(dāng)?shù)靥幚磉@個(gè)矛盾，就應(yīng)該在確定稅收負(fù)拒時(shí)，既要考慮財(cái)政支出的需要，又要考慮納稅人稅款支付笊承擔(dān)能力。合理負(fù)擔(dān)是正確處理國(guó)家同納稅人之間的分醞矢系，是稅收縱向合理的重要標(biāo)志，也是公平稅負(fù)原則的煎提和基礎(chǔ)。公平稅負(fù)原則是指稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于每個(gè)納稅人身上，納稅人之間橫向負(fù)擔(dān)公平合理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)是

4、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，公平稅負(fù)原則，就是為納稅人創(chuàng)造一個(gè)在客觀上大體相同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)在競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三申國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀分析從本質(zhì)上講，稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)就是國(guó)民收入分配中政府和納稅人之間利益的再分配矢系的體現(xiàn)。理論界在研究稅收負(fù)擔(dān)時(shí),通常從宏觀和微觀兩個(gè)角度來考察。宏觀稅負(fù)著重研究由政府征稅所形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);微觀稅負(fù)則從經(jīng)濟(jì)個(gè)體特別是企業(yè)角度考察政府征稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響。二者在本質(zhì)上是札I同的，都反映的是國(guó)家（政府）與企業(yè)在盈利上的利益分割矣系，是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。只有將兩者結(jié)合

5、起來進(jìn)行考察，才能得到全面的客觀的認(rèn)識(shí)。（一）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀1?宏觀稅負(fù)。衡量一國(guó)企業(yè)和居民所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況，通常用一國(guó)的稅收收入占其當(dāng)年GDP的比重?cái)?shù)字一收收入國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為尺度。由于它所揭示的是一國(guó)總體上的稅收負(fù)擔(dān)狀況，而非某一企業(yè)或家庭個(gè)別承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況，通常被稱為宏觀稅負(fù)水平。在國(guó)際上,一般國(guó)家政府收入對(duì)稅收的依存度大約在百分之九十左右，這樣，所謂的宏觀稅負(fù)水平就是政府總收人水平。在我國(guó)則不然，目前我國(guó)政府的收入結(jié)構(gòu)是多元化的，稅收收入僅僅是指政府按照稅收制度的規(guī)定,由稅務(wù)部門通過稅收渠道征收的那

6、一部分政府收入。在稅外收入之中,屬于規(guī)范性的納入預(yù)算的收人有:企業(yè)收入教育費(fèi)附加收入以及其他雜項(xiàng)收入;介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未納入預(yù)算但可比較精確的統(tǒng)計(jì)收入有:預(yù)算外收入政府性基金收入社會(huì)保障基金收入等;純系制度外且無法精確統(tǒng)計(jì)的收入，則是由各部門各地區(qū)“自立規(guī)章，自收自支”的各種收費(fèi)罰款集資攤派收入等等。如果將上述四個(gè)方面的這些收入加總，即使按保守的估計(jì)，我國(guó)政府收入的水平起碼是稅收收入若干倍。對(duì)此，理論界以安體富等為代表提出了“兩個(gè)口徑”的稅負(fù)計(jì)算方法。其中將稅收收［收稿日期］2003-01-17［作者簡(jiǎn)介］冷

7、永生（1969男河北山海矢人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生。研究方向:財(cái)政理論。入/CDP稱為小□徑的宏觀稅負(fù)，將上述后三個(gè)層次的政府收入的總和/GDP稱為大口徑的宏觀稅負(fù)?；谝陨瞎街蟹肿拥臉?gòu)成，筆者認(rèn)為宜將“小□徑的宏觀稅負(fù)”稱九純粹的宏觀稅負(fù)，將“大□徑的宏觀稅負(fù)”稱為總體負(fù)擔(dān)侈為貼切。就純粹的宏觀稅負(fù)而言,2001年，中國(guó)的稅收收入總額為12660億元，當(dāng)年的GDP為89415.12億元，兩者之比，稅收負(fù)擔(dān)為14.16%。這樣的稅負(fù)水平，同各國(guó)的平坦水平比起來,不能算是高的。另據(jù)世界銀行1987年的一倪調(diào)查資料顯示

8、:一國(guó)宏觀稅負(fù)水平與該國(guó)人均GDP正相尖，并認(rèn)為人均（QP在750美元左右的國(guó)家，最佳宏觀稅負(fù)為20%左右。我國(guó)2000年人均GDP約合850美元倒2005年人均CDP約合1150美元，這樣看來，現(xiàn)階段1411%的宏觀稅負(fù)似乎還有偏低之嫌。但從總體負(fù)擔(dān)看情況卻大為不同。仍以2000年的數(shù)字測(cè)算，能夠統(tǒng)計(jì)到偵前三個(gè)層次的中國(guó)政府收入