人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的探討

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1、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的探討人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)本文主要探討以貨幣為計(jì)量尺度對(duì)企業(yè)中的人力資源進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量的目的是使人力資源納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。人力資源會(huì)計(jì)的核心是將人力資源視為企業(yè)資產(chǎn)，人力資源這一資產(chǎn)的價(jià)值可以依據(jù)以下理論來(lái)確定1?馬克思的剩餘價(jià)值理論人力資源即勞動(dòng)力資源。馬克思指出，勞動(dòng)力的價(jià)值是由生產(chǎn)、發(fā)展、維持和延續(xù)勞動(dòng)力所必需的生活資料的價(jià)值來(lái)決定的，這一勞動(dòng)力的價(jià)值是勞動(dòng)所創(chuàng)造的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值，勞動(dòng)力在勞動(dòng)過(guò)程中還能創(chuàng)造出剩餘價(jià)值。因此，人力資源的價(jià)值應(yīng)為必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值和剩餘價(jià)值之和，必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值實(shí)際上就是補(bǔ)償勞動(dòng)力消耗部分，具體表現(xiàn)為人力資源的工

2、資、福利。剩餘價(jià)值部分體現(xiàn)為人力資源所創(chuàng)造的新增價(jià)值部分，兩者之和為人力資源總價(jià)值2?人力資本產(chǎn)權(quán)理論人力資源創(chuàng)造企業(yè)剩餘價(jià)值卻不享有剩餘價(jià)值的索取權(quán)，這是物質(zhì)資本稀缺的純工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征/資本雇傭勞動(dòng)"是財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者之間博弈的初始均衡狀態(tài)。當(dāng)人力資源成為企業(yè)生存發(fā)展，獲利與否的決定性因素之一時(shí)，即在完全意義上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)才成為最稀缺生產(chǎn)要素，使得最先進(jìn)的知識(shí)載體一一人力資本所有者成為企業(yè)的剩餘權(quán)益索取者。而在人類(lèi)社會(huì)正處?kù)队晒I(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過(guò)渡的特定歷史階段，人力資本與非人力資本的持有者應(yīng)該共同分享企業(yè)剩餘索取權(quán)，這個(gè)結(jié)論也同

3、樣可以從企業(yè)契約理論得出3.企業(yè)契約理論企業(yè)契約理論認(rèn)為：契約是界定締約各方產(chǎn)權(quán)的工具。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是由人力資本所有者（簡(jiǎn)稱勞動(dòng)者）與非人力資本所有者（簡(jiǎn)稱股東）在訂立勞資契約的博奕中形成的。勞動(dòng)者與股東的博奕最終有三種可能結(jié)果：一是選擇工資合約，即所有的風(fēng)險(xiǎn)由股東承擔(dān)，股東擁有企業(yè)全部不確定收益，而勞動(dòng)者擁有按契約規(guī)定的相對(duì)穩(wěn)定的工資收入索取權(quán)；二是選擇定額合約，這時(shí)所有風(fēng)險(xiǎn)由勞動(dòng)者承擔(dān)，股東將資產(chǎn)出租給勞動(dòng)者，因而取得固定租金收入，勞動(dòng)者享有取得所有不確定收益的權(quán)利；三是選擇分成合約，這時(shí)締約雙方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，雙方也都要求取得固定的收入，風(fēng)險(xiǎn)收益或損失則按

4、契約由締約雙方分享或分擔(dān)傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)是以工資合約為基礎(chǔ)，股東擁有企業(yè)的所有權(quán)，人力資本所有者隻得工資而無(wú)企業(yè)的所有權(quán)。主要理由是：隻有股東才是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，人力資本與其所有者在自然形態(tài)上具有不可分離性，使人力資本所有者無(wú)後顧之憂，可以隨意退出企業(yè)，逃避風(fēng)險(xiǎn)；而非人力資本一旦投入企業(yè)，便成瞭抵押品，作為非人力資本所有者就難以任意地退出企業(yè)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然承擔(dān)者筆者以為，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下舊的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度應(yīng)該改變，人力資本所有者也應(yīng)分享企業(yè)所有權(quán)。首先，由於非人力資本社會(huì)表現(xiàn)形式證券化趨勢(shì)，使非人力資本對(duì)企業(yè)投資從過(guò)去以實(shí)物型直接投資為主逐漸轉(zhuǎn)向以證券間接投資為主，而證

5、券市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制建立、完善和發(fā)展的過(guò)程，就是非人力資本所有者逐步從直接經(jīng)營(yíng)者地位退出的過(guò)程，這使非人力資本所有者與企業(yè)關(guān)系大為弱化，甚至可以更為迅速地逃避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而在社會(huì)化大生產(chǎn)下，社會(huì)分工細(xì)致，人力資本專(zhuān)用性強(qiáng)，人力資本一旦進(jìn)入一個(gè)企業(yè)，其退出的障礙就很大，人力資本所有者隻有萬(wàn)不得以時(shí)才離開(kāi)原有企業(yè)。所以說(shuō)，人力資本所有者也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。其次，人力資本所有者是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者。從馬克思的勞動(dòng)創(chuàng)造剩餘價(jià)值"到馬歇爾的"利潤(rùn)是企業(yè)傢投資和經(jīng)營(yíng)管理能力的報(bào)酬"到西奧多？舒爾茨的實(shí)證分析結(jié)論r當(dāng)前，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)最大的不是土地、財(cái)務(wù)資本，而是人力資本投資”無(wú)一不

6、說(shuō)明人力資本所有者是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，理應(yīng)享有企業(yè)的所有權(quán)綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)應(yīng)選擇分成合約，即人力資本與非人力資本共同擁有企業(yè)所有權(quán)人力資源會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)要素1?人力資源會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素體現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式中，會(huì)計(jì)平衡等式的基本結(jié)構(gòu)是〃資產(chǎn)二權(quán)益〃傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以非人力資本崖權(quán)為中心建立瞭〃資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益"的會(huì)計(jì)等式。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一一人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以新企業(yè)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以非人力資源產(chǎn)權(quán)為中心，拓展為以非人力資源和人力資源為中心。根據(jù)這一平衡公式，一項(xiàng)資產(chǎn)的增加必然會(huì)引起另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)權(quán)益的增加。人力資源會(huì)計(jì)的中心是將企業(yè)中的人力資源作

7、為資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)，由於企業(yè)人力資產(chǎn)有相當(dāng)一部分並非企業(yè)投資（資產(chǎn)的減少）形成，而是由企業(yè)外部的人力資源個(gè)體、傢庭、傢綜合投資而得，這就存在一個(gè)企業(yè)取得人力資源時(shí)，一方面將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)，另一方面應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益的增加，是債權(quán)人權(quán)益還是所有者權(quán)益？筆者以為在分成合約下，人力資源對(duì)企業(yè)既有固定收入索取權(quán)，又有剩餘收益的索取權(quán)，前者表現(xiàn)為定期取得相對(duì)穩(wěn)定工資收入，後者表現(xiàn)為參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。固定收入（即工資）在未支付前應(yīng)該是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，人力資源是這部分價(jià)值的債權(quán)人，這屬於債權(quán)人收益。剩餘價(jià)值（即利潤(rùn)）是所有者權(quán)益，人力資源是其創(chuàng)造的剩餘價(jià)值的所有者，這部分價(jià)值屬於所

8、有者權(quán)益。也就是說(shuō)企業(yè)取