7風險導向審計答案

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1、專題六、七風險導向審計案例分析作業(yè)【案例1】對華興公司的風險評估一、案例分析目的通過閱讀和分析案例資料，熟悉風險評估的流程，掌握如何通過風險評估識別重大錯報風險，如何應對評估出來的重大錯報風險。二、案例資料華興公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以華興公司倉庫為交貨地點。華興公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2006年至今沒有發(fā)生變化。華興公司的產(chǎn)品主要銷往國內各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。注冊會計師A和B負債審計華興公司2007年度財務報表。注冊會計師A和B在審

2、計工作底稿中記錄了所獲取的華興公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：年份產(chǎn)品20072006項目C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備00主營業(yè)務收入185008000200000主營業(yè)務成本170005600168000銷售費用-運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500注冊會計師A和B在審計工作底稿中記錄了所了解的華興公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：1、在2006年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，華興公司董事會確定的2007年銷售收入

3、增長目標為20%。華興公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。華興公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。2、華興公司財務總監(jiān)已為華興公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期被華興公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，華興公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年以外，其余人員的平均服務期少于2年。3、華興公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，華興公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價下調了8%～10%。另外，華興公司在

4、2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉，華興公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。4、華興公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由華興公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2007年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。5、2007年度華興公司主要原料的價格與上年基本持平，

5、供應商也沒有大的變化。但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。6、除了于2006年12月借入的2年期、年利率為6%的銀行存款5000萬元外，華興公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2006年12月開工，2007年7月完工投入使用。注冊會計師A和B在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：1、倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷商部門批準的客戶

6、訂單生產(chǎn)連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入帳薄。2、每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是華興公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。三、案例分析1、針對注冊會計師所了解的華興公司及其環(huán)境的情

7、況，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。事項是否可能表明存在重大錯報風險存在理由風險層次與何種交易或賬戶何種認定有關1是公司銷售目標增長率明顯大于行業(yè)平均增長率，且管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。容易導致多計銷售收入。認定層次主營業(yè)務收入（發(fā)生認定）應收賬款（存在認定）2是關鍵人員變動，人員流動頻繁以

8、及會計人員工作期短缺乏經(jīng)驗，容易導致重大錯報。報表層次3是C認定層次存貨（計價認定）資產(chǎn)減值損失（發(fā)生認定）產(chǎn)品在2007年銷售毛利為8.1%,在2007年4月下調10%后，c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，可能高估c的存貨成本。4是2010年運輸單價上漲，且銷售收入增長，而運輸費變化不大。可能高估了收入或者低估了運費。認定層次銷售費用和應付賬款（完整性認定）營業(yè)收入和應收賬款（完整性認定）5否6是資本化的利息應該是7個月的，但