中國主要稅種.ppt

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1、中國主要稅種一、增值稅1、征稅對象生產(chǎn)與經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。1994年稅制改革出臺的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。增值額有三種口徑：（1）生產(chǎn)型增值額=銷售收入-原料購買=工資+折舊+利息+租金+利潤（2）收入型增值額=銷售收入-原料購買-折舊=工資+利息+租金+利潤（3）消費(fèi)型增值額=銷售收入-原料購買-資本品購買=工資+利息+租金+利潤-凈投資2、納稅人銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個人。一般納稅人小規(guī)模納稅人3、稅率價外稅：稅金只是商品價格的附加，不是內(nèi)在的組成要素；價內(nèi)稅：稅金與成本和利潤一樣，是商品價格的組成要素。成本（1+成本利潤率）價格=1-

2、價內(nèi)稅稅率增值稅的稅率是價外稅的稅率，基本稅率17%，低稅率13%，零稅率0。零稅率不僅不征稅，而且退還以前征收的稅。4、應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人：T=銷售額×征收率進(jìn)口貨物：T=(完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×適用稅率一般納稅人：T=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額：專用發(fā)票上注明的稅額。【舉例】A廠生產(chǎn)一個商品賣給B店，不含稅的銷價為100元。若稅率為17%，則應(yīng)收取100元價款和17元稅款。B店以100元為進(jìn)價，若成本利潤率為15%，稅率為17%，則銷價=100（1+15%）=115元銷項稅額=115×17%=19.55元應(yīng)納稅額=

3、19.55-17=2.55元。向購買方收取（115+19.55）元。二、消費(fèi)稅1、納稅人從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。2、征稅范圍過度消費(fèi)會危害健康、環(huán)境和社會秩序的消費(fèi)品：如煙、酒、鞭炮煙火。非生活必需品和奢侈品：如化妝品、高爾夫球、游艇等。高檔次、高能耗的消費(fèi)品：如小汽車、高檔手表。不可再生和替代的資源類產(chǎn)品：如汽油、柴油、實木地板等。3、稅率定額稅率和比例稅率。如木制一次性筷子，征收5％。銷售價格(不含增值稅)每只在1萬元(含)以上的各類手表，征收20%。汽車的消費(fèi)稅稅率1.0L以下排量的車1％1.0L(含)～1.5L的3％1.5L(含)～2.0L

4、的5％2.0L(含)～2.5L的9％2.5L(含)～3.0L的12％3.0L(含)～4.0L的25％4.0L(含)以上的車40％4、改革趨勢（1）征稅范圍一類是高檔消費(fèi)品、奢侈品。目前中國內(nèi)地高檔商品的銷售額約為50億美元，占全球市場的25%左右。但許多消費(fèi)品并不包含在消費(fèi)稅稅目中。高檔住房、高檔家具、高檔時裝、裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機(jī)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，高檔消費(fèi)品，又稱奢侈消費(fèi)品，它是指其需求價格彈性值大于1的商品。也即這種商品的需求量對其價格變動反應(yīng)敏感，在其他條件不變時，當(dāng)其價格變動率為1%時，其需求量按相反方向的變動率大于1。奢侈品共有五大特征：富貴的象征，品質(zhì)超

5、群，有文化價值，視覺美，超高的價格。T.Veblen注意到“炫耀性消費(fèi)”現(xiàn)象—購買商品的目的不僅僅是為了獲得物質(zhì)享受，更是為了獲得心理上一種滿足?！耙患利惖臇|西若價格不昂貴，便會被視為不美麗。（Abeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.）”另一類是對環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品。如口香糖，在愛爾蘭，2003年的調(diào)查表明，每年清除垃圾的費(fèi)用為7000萬歐元，清除口香糖的費(fèi)用占30％。于是，征收10％的稅率。另外，對寵物飼養(yǎng)也可以征收。據(jù)不完全統(tǒng)計，杭州寵物的數(shù)量約為10萬只左右，與寵物相關(guān)的食品、醫(yī)療、

6、裝飾品等行業(yè)相繼興起，并逐步形成一個大的產(chǎn)業(yè)。（2）計稅方法從量、從價自產(chǎn)外銷應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×稅率自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。組成計稅價格成本+利潤+消費(fèi)稅=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（3）稅率卷煙我國對卷煙實行從價定率和從量定額復(fù)合征收的方式。每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）計征150元定額稅；甲類卷煙（每條調(diào)撥價70元以上）征收56%，乙類卷煙（每條調(diào)撥價70元以下）征收36%。均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。（09年5.1）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5%。煙草工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅收入占國內(nèi)消費(fèi)稅收入之比約

7、為60%。中國控?zé)焻f(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負(fù)約為零售價的40%，國際上一般為65%-70%。稅率可以適當(dāng)提高。例如，卷煙消費(fèi)稅。從控?zé)熃嵌瓤?，從量稅效果好。從量稅率從價稅率中國3￥/千支56%或36%≈0.46＄/千支英國108.65￡/千支22%≈179.08＄/千支環(huán)境資源類產(chǎn)品汽油、柴油的稅負(fù)偏低：含鉛汽油無鉛汽油柴油中國1.0￥/升1.4￥/升0.8￥/升德國0.6545€/升0.4704€/升6.02￥/升4.32￥/升三、營業(yè)稅1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、征稅范圍和稅率交