記賬本位幣的確定與外幣交易的財(cái)會(huì)處理.doc

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1、第十六章外幣折算本章考情分析本章闡述外幣交易的會(huì)計(jì)處理及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高。雖然近三年試題分?jǐn)?shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分判斷題1題1分1題1分合計(jì)1題1分2題2分3題4分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型確定記賬本位幣和編報(bào)貨幣2010年判斷題確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素2011年多選題收到的投資者以外幣投入資本的會(huì)計(jì)處理2009年單選題、2008年單選題外幣貨幣性項(xiàng)目匯總差額的計(jì)算2008年單選題外幣資產(chǎn)匯總差額的

2、會(huì)計(jì)處理2011年單選題、2008年多選題資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理2008年多選題境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣報(bào)表項(xiàng)目折算時(shí)采用的匯率2010年單選題、2008年判斷題外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額2011年判斷題2012年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架外幣折算外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算記賬本位幣的確定外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算的一般原則境外經(jīng)營(yíng)的處置第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。一、

3、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。（二）企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和折算；2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。（三）企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：

4、1.指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其

5、現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。（2011年考題）A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣【答案】ABCD【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。【例題2·

6、判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）（2010年考題）【答案】√【解析】我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（四）記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。二

7、、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。外幣人民幣買入價(jià)賣出價(jià)US$100630640中間價(jià)$1=￥6.35(即期匯率)即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易