試談外幣交易的財(cái)會(huì)處理.doc

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1、二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理2．外幣非貨幣性項(xiàng)目（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。【例l6—10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款l000000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，

2、因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該存貨的期末價(jià)值?！纠齦6—11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年10月8日，以1000歐元／臺(tái)的價(jià)格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)(該設(shè)備在國內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng))，當(dāng)日即期匯率為l歐元=9.28人民幣元。20×9年12月31日，尚有l(wèi)2

3、0臺(tái)設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場(chǎng)仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場(chǎng)的價(jià)格已降至920歐元／臺(tái)。20×9年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×120×9.28-920×120×9.66=47136(人民幣元)借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備47

4、136貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××醫(yī)療設(shè)備47136【例題7·單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2009年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場(chǎng)仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元，12月31日的匯率是1美元=7.9人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）人民

5、幣元。A．3120B．1560C．0D．3160【答案】B【解析】甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560（人民幣元）（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額應(yīng)計(jì)入資本公積。【例l6—12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年6月8日，以

6、每股4美元的價(jià)格購入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為l美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×9年6月8日，甲公司購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本(4×20000×6.82)545600貸：銀行存款——××銀行(美元)545600根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)

7、負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元(3.5×20000×6.83)入賬，與原賬面價(jià)值545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這67500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值(股價(jià))變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股67500貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng)6750020

8、×9年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84000美元，按當(dāng)日匯率l美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元(4.2×20000×6.84)，與其原賬面價(jià)值478100人民幣元的差額為96460人民幣元。對(duì)于；匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行