風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)案例分析.pdf

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1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)案例分析玉風(fēng)公司為我國(guó)江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬(wàn)元，銷售收入為12560萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2300萬(wàn)元。自2003年以來，玉風(fēng)公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年3月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)?；谟耧L(fēng)公司20

2、06年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2006年末制訂玉風(fēng)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司2006年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（1）2005年以來，玉風(fēng)公司所在

3、地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司自2005年8月起派出專家在全國(guó)各地尋找該種特殊泥土。2006年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，玉風(fēng)公司出資5000萬(wàn)元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（2）2006年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資200萬(wàn)元為各個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)部門配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫改為計(jì)算機(jī)打印。（3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資1000萬(wàn)元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料

4、，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2006年4月份開始運(yùn)行。（4）2006年5月，為開展多種經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬(wàn)元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、G公司出資3000萬(wàn)元建立營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的30%。（5）2006年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬(wàn)元，開展和田玉

5、開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。（6）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2006年6月30日，財(cái)務(wù)部門按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。（7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績(jī)不佳，2005年全年虧損達(dá)到125萬(wàn)元。2006年第一季度虧損額達(dá)到82萬(wàn)元。2006年5月，公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作

6、玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。（8）2006年末，玉風(fēng)公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。（9）2006年12月20日，玉風(fēng)公司將庫(kù)存的300萬(wàn)元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2006年12月31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉(cāng)庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷售部門負(fù)債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求玉風(fēng)公司2006年前暫不發(fā)貨的文件。（10）為實(shí)現(xiàn)2006

7、年初向董事會(huì)做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2006年12月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2006年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。要求：（一）逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡(jiǎn)要說

8、明原因。（二）資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。（三）（1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬