風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)案例.pdf

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1、1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前

2、3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬元營(yíng)業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司

3、于20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬元專項(xiàng)借款。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為l5萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬股乙公司

4、股票，購(gòu)入時(shí)并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過20000萬元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：項(xiàng)目20×8

5、年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營(yíng)業(yè)收入6503055320營(yíng)業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)95890120×8年12月31日20×7年12月31日項(xiàng)目(未審數(shù))(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530存貨賬面價(jià)值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值200120020×8年年初本年增加(未審本年減少(未審20×8年末數(shù)項(xiàng)目數(shù)(已審數(shù))數(shù))數(shù))(未審數(shù))在建工程—-

6、X生產(chǎn)線O9620962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價(jià)值O962O962其中：利息資本化070O70固定資產(chǎn)原價(jià)其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計(jì)1428250029014492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計(jì)6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036資本公積(可供出售金融0O10001000資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

7、計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。(4)抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。(5)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，

8、分析差異原因。(6)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融