國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)在動(dòng)因的理性思考.doc

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1、有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)在動(dòng)因的理性思考會(huì)計(jì)信息的失真，已發(fā)展為一種十分泛濫且危害極大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)象。筆者擬重點(diǎn)就我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因和制度性基礎(chǔ)進(jìn)行初步探討。一、關(guān)於會(huì)計(jì)信息失真的認(rèn)識(shí)所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是指會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀事實(shí)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性既是一個(gè)重大的理論問(wèn)題，也是一個(gè)重大的實(shí)踐問(wèn)題。根據(jù)西蒙關(guān)於程序理性和結(jié)果理性的有關(guān)論述，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)涵應(yīng)在於程序理性觀，即遵循現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排而生産出來(lái)的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性。應(yīng)正確理解和把握結(jié)果理性的程序理性的辯證關(guān)系。一方面，在世界各國(guó)不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)信

2、息真實(shí)性的進(jìn)程中，對(duì)結(jié)果理性的訴求會(huì)推動(dòng)程序理性的演進(jìn)；另一方面，程序理性的改進(jìn)則會(huì)有助於結(jié)果理性的實(shí)現(xiàn)二、關(guān)於會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)其一，粉飾。即以人為的手段使本來(lái)不佳的財(cái)務(wù)情形或經(jīng)營(yíng)成果表現(xiàn)為良好。一般虛增資産、虛減負(fù)債或掩飾流動(dòng)比率均屬此類；其二，變相報(bào)銷。即改變真相，使支出符合法規(guī)的規(guī)定而進(jìn)行的報(bào)銷。違反瞭會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，屬於一種欺詐行為；其三，違法會(huì)計(jì)行為。即會(huì)計(jì)個(gè)體或群體在主觀過(guò)錯(cuò)的支配下實(shí)施的違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范要求和法定會(huì)計(jì)行為模式，危害社會(huì)的行為三、關(guān)於會(huì)計(jì)信息失真的制度性基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息失真的根源在於委托人和代理人之間關(guān)於代理行為的信息不對(duì)

3、稱。我們可以運(yùn)用委托一一代理理論來(lái)分析不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制是會(huì)計(jì)信息失真的制度性基礎(chǔ)。一是在缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，外部人事實(shí)上對(duì)企業(yè)承擔(dān)著全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)限責(zé)任。在“賺錢歸自己，虧本歸別人負(fù)擔(dān)"的機(jī)制下，具有利己動(dòng)機(jī)的內(nèi)部人會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)和控制權(quán)謀求自身收入的最大化；二是假定不存在監(jiān)督成本問(wèn)題，外部人也會(huì)因投票權(quán)與剩餘索取權(quán)不統(tǒng)一而缺乏足夠的激勵(lì)去獲取信息和實(shí)施監(jiān)督權(quán)。相反，外部人極易同內(nèi)部人合謀四、關(guān)於會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析由會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)原理，我們知道，人的行為是受行為動(dòng)機(jī)支配的。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的最主要驅(qū)動(dòng)力。事實(shí)

4、證明，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)信息失真的主要主體和動(dòng)因，會(huì)計(jì)人員往往是參與者。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真具有集體腐敗的一般特征。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真又往往是集體腐敗的重要表現(xiàn)形式。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行博弈分析，發(fā)現(xiàn)集體腐敗與會(huì)計(jì)信息失真，其客觀的社會(huì)基礎(chǔ)、內(nèi)在動(dòng)力、表現(xiàn)特征和規(guī)律具有許多共性其一，國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層是會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。研究表明，經(jīng)理層的道德風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息失真具有內(nèi)在聯(lián)系，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是經(jīng)理道德風(fēng)險(xiǎn)與工資水平呈反向關(guān)系。經(jīng)理在各期的工資水平越高，對(duì)經(jīng)理的激勵(lì)程度越高，則經(jīng)理的道德風(fēng)險(xiǎn)程度就越低。這是因?yàn)楣べY水平越高，則經(jīng)理從事道德風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的成本就越大，

5、因此他越?jīng)]有動(dòng)機(jī)冒險(xiǎn)，這正是所謂高薪養(yǎng)廉觀點(diǎn)的理論來(lái)源；反之，企業(yè)經(jīng)理的工資水平越低，對(duì)經(jīng)理的激勵(lì)程度就越低，則經(jīng)理的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就越嚴(yán)重，這正是我國(guó)目前現(xiàn)狀的真實(shí)寫照。二是經(jīng)理任期的長(zhǎng)短與其道德風(fēng)險(xiǎn)和程度成反向關(guān)系，因?yàn)槿纹谠介L(zhǎng)，則其未來(lái)的收益就越大，而且一般說(shuō)來(lái)，任期越長(zhǎng)，升遷的可能性也越大，因此經(jīng)理從事道德風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的成本就越高，他的短期行為程度就越低其二，會(huì)計(jì)信息失真往往依賴集體腐敗來(lái)完成。會(huì)計(jì)信息失真和腐敗集體的最佳規(guī)模一般控制在3人至“一個(gè)都不能少者之間。人數(shù)越多，被暴露的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大，並且盡可能保持成員的穩(wěn)定性，因?yàn)榻Q策者與合夥人以及合夥

6、人之間的忠誠(chéng)和信任是要花費(fèi)高額成本和巨大風(fēng)險(xiǎn)的其三，會(huì)計(jì)信息失真和腐敗集體成員即合夥人對(duì)決策者的忠誠(chéng)程度和合夥人之間相互信任程度也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真與集體腐敗和維系其持續(xù)存在的重要因素。這種忠誠(chéng)和信任的動(dòng)力源泉來(lái)自共同的利益和共同的責(zé)任，同時(shí)隨著會(huì)計(jì)信息失真和集體腐敗的不斷加深，忠誠(chéng)和信任就變成死心塌地的合謀，由此，會(huì)計(jì)信息失真和腐敗活動(dòng)的告發(fā)就越發(fā)難以從內(nèi)部突破其四，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的收益預(yù)期是實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)力。會(huì)計(jì)信息預(yù)期收益與經(jīng)理層與會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的成正向相關(guān)。收益越大，實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈,對(duì)經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容

7、就越困難其五，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成本預(yù)期決定瞭實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的程度。被發(fā)現(xiàn)和查處的可能性與對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督程度成負(fù)向關(guān)系。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督程度越高，會(huì)計(jì)信息失真行為越容易被發(fā)現(xiàn)，違法違規(guī)行為成本就越高，因此他違背所有者利益的可能性也就越低；反之，如果對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督程度偏低，會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)就會(huì)非常強(qiáng)烈，當(dāng)查處的概率為0時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真和腐敗活動(dòng)會(huì)越演越烈。從社會(huì)角度看，行賄受賄、貪污腐化的現(xiàn)象就將十分普遍五、防止國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真動(dòng)力的根本途徑通過(guò)上述分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制、利益動(dòng)力機(jī)制和實(shí)現(xiàn)機(jī)制缺位，是目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)失真的

8、最主要和最深層次的原因。為此，必須推進(jìn)國(guó)有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建規(guī)