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1、第八章會計政策、會計估計變更和前期差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更一、相關(guān)概念1、會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的基礎(chǔ)、原則以及會計處理方法。2、會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。二、會計政策的特點1、會計政策包括不同層次，涉及會計基礎(chǔ)、會計原則和具體會計處理方法。2、會計政策是在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度所規(guī)定的范圍內(nèi)做出具體選擇。3、會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。三、會計政策變更主要涉及范圍1、外幣折算：包
2、括外幣的折算方法以及匯兌損益的處理。2、收入政策：收入確認的原則和方法。3、存貨：存貨的計價方法。例如：發(fā)出存貨的計價，采用先進先出法還是其他方法。4、固定資產(chǎn)的初始計量。即對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量，是采用實際購買價款還是實際購買價款的現(xiàn)值計量。5、無形資產(chǎn)的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產(chǎn)還是發(fā)生時計入當(dāng)期損益。6、長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資的核算方法。對被投資單位，是采用成本法還是權(quán)益法進行核算。7、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指在資產(chǎn)負債表日對投資性房
3、地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。8、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，即非貨幣性資產(chǎn)交換對于換入資產(chǎn)成本的計量，是采用換出資產(chǎn)的公允價值還是賬面價值計量換入資產(chǎn)的成本。9、借款費用：借款費用的處理方法，即采用資本化還是費用化處理。10、合并政策：合并會計報表采用的原則。11、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營）、計量基礎(chǔ)（歷史成本原則）和會計政策的確定依據(jù)等。四、會計政策變更的條件 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了
4、更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。滿足下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 這種情況是指法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度要求企業(yè)采用新的會計政策。例如，上一章我們所學(xué)習(xí)的《非貨幣性資產(chǎn)交換》涉及到的新的處理方法。對資產(chǎn)交換，現(xiàn)在首先要考慮如果發(fā)生資產(chǎn)交換，是否是非貨幣性的交換，再考慮，該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。如果有商業(yè)實質(zhì)，該如何處理；沒有商業(yè)實質(zhì)，又該如何進
5、行處理。2、會計政策變更能夠提供的企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。 這種情況是指由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)采用原來的會計政策所提供的會計信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因而有必要改變原有的會計政策，采用新的會計政策。五、不屬于會計政策變更的情形1、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別，因而采用新的會計政策。 例如，某企業(yè)過去通過經(jīng)營租賃方式租賃固定資產(chǎn)，而本期改為融資租賃方式，這種改變是有著本質(zhì)差別的，這種會計處理方法的變化并不是法律法規(guī)要求改變或為了更準(zhǔn)確反映會計信息
6、所作的改變，不屬于會計政策變更。再如，某企業(yè)過去的股權(quán)投資達到被投資企業(yè)有表決權(quán)資本10％，采用成本法核算。而現(xiàn)在通過追加投資，使投資比例達到被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的30％，已經(jīng)對被投資企業(yè)有重大影響，那么就應(yīng)該改用權(quán)益法核算，這種改變也不屬于政策變更。2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 例如，某企業(yè)過去沒有發(fā)生工程建造業(yè)務(wù)，而現(xiàn)在通過與出包方簽訂工程建造協(xié)議，從而采用完工百分比法確認各期收入，這種新的收入確認方法導(dǎo)致采用新的會計處理方法，不屬于會計政策變更。例如某企業(yè)的低值易耗品過去采用五五攤銷方法攤銷其價值，為了
7、更準(zhǔn)確，改為一次攤銷方法，這種處理方法的改變不視為會計政策變更，因為低值易耗品的價值較低并不很重要。六、會計政策變更的會計處理方法 （一）追溯調(diào)整法1、追溯調(diào)整法——是指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目進行調(diào)整。運用步驟：①計
8、算確定會計政策變更的累積影響數(shù)②進行相關(guān)的賬務(wù)處理③調(diào)整會計報表相關(guān)項目④會計報表附注說明2、會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有
