消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù).doc

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1、一、計(jì)稅銷售額規(guī)定　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。　　全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅

2、稅率或征收率）　　【例題·計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2012年生產(chǎn)兩輪摩托車輛，每輛市場不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛市場不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（摩托車消費(fèi)稅稅率均為10%）　　要求：計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！赫_答案』全年應(yīng)納消費(fèi)稅＝[87400+468/（

3、1＋17%）＋10080]×10%＝9788（萬元）2.包裝物　?。?）包裝物連同產(chǎn)品銷售?！　。?）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅?！　。?）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金?！　。?）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的

4、適用稅率征收消費(fèi)稅。　　??????????????????包裝物押金的稅務(wù)處理匯總表　?押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨??????根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅。消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：?不含稅押金收入=含稅押

5、金收入／（1+增值稅稅率或征收率）?公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。?應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率?　應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅押金收入×消費(fèi)稅稅率?（公式中的消費(fèi)稅稅率同包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率）?????應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例：?　　非酒類包裝物押金收入?　　某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期末還，沒收押金。則：?　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62（元）?　　應(yīng)納增值稅=1500÷（1+1

6、7％）×17％＝217.95（元）?　　酒類包裝物押金收入?　　某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2014年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：5月8日銷售糧食白酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元；5月18日銷售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金58500元；5月28日，沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。?　　該廠2014年5月份包裝物押金收入應(yīng)納稅額計(jì)算如下：?　　應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷（1+17％）×20％＝4000（元）?　　應(yīng)納增值稅=23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％＝340

7、0＋6800＝10200（元）【考題·多選題】（考題）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（?。?。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)　B.包裝物租金　C.品牌使用費(fèi)　D.包裝物押金『正確答案』ABCD?【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2012年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！赫_答案』

8、糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝5