投資性房地產(chǎn)__成本模式和公允價值模式計(jì)量的區(qū)別.pdf

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1、投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式計(jì)量的區(qū)別區(qū)別成本模式公允價值模式外購房地產(chǎn)的初始計(jì)按照實(shí)際成本初始計(jì)量，記入“投資性房按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，記入投資性房地產(chǎn)—量地產(chǎn)”科目—成本（1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：借：投資性房地產(chǎn)——在建（1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)——在建投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（2）發(fā)生改良或裝修支出時：（2）發(fā)生改良或裝修支出時：資本化的后續(xù)支出借：投資性房地產(chǎn)——在建借：投資性房地產(chǎn)——在建貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3）改良或裝修完成時：（3）改良或裝修完成時：借

2、：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)——在建貸：投資性房地產(chǎn)——在建1.按月計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本1.公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益后續(xù)計(jì)量2.減值或者做相反分錄。借：資產(chǎn)減值損失不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備減值金額不得轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)公允價值變動。轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（按公允價值入賬）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借（或貸）：公允價值變動損益

3、（差額）貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊（攤銷）——公允價值變動固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品（按公允價值入賬）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借（或貸）：公允價值變動損益（差額）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的——其差額計(jì)入當(dāng)期損益；借：投資性房地產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)固定

4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊（攤銷）公允價值變動損益（公允價值與其賬面價值的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差額）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（2）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的——投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備其差額計(jì)入所有者權(quán)益。借：投資性房地產(chǎn)（公允價值）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)資本公積——其他資本公積作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)①轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的——其差額計(jì)入當(dāng)期損益；借：投資性房地產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）存貨跌價準(zhǔn)備作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益（公允價值與其賬面價值

5、借：投資性房地產(chǎn)的差額）存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品②轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的——其差額計(jì)入所有者權(quán)益。借：投資性房地產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積——其他資本公積.1.取得的處置收入公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的處置1.取得的處置收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值2.結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備——公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的處置3.結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益借：公允價值變

6、動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或作相反會計(jì)分錄。4.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本.（一）成本模式計(jì)量（二）公允價值模式計(jì)量1.相關(guān)規(guī)定企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計(jì)量模1.相關(guān)規(guī)定式。企業(yè)選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、無后續(xù)計(jì)量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對另一部分投形資產(chǎn)的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，采用公允價

7、值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）投資性應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。2.會計(jì)處理投資性房地產(chǎn)的明細(xì)科目為“成本”、“公允價值變動”2.會計(jì)處理提醒：不計(jì)提折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)量。（1）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計(jì)處理為：借：其他業(yè)務(wù)成本借

8、：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：公允價值