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《企業(yè)稅收籌劃空間——約束及博弈》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、企業(yè)稅收籌劃空間——約束與博弈 稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與誠信納稅的必然產(chǎn)物 與誠信納稅的呼聲相反，偷漏稅案件愈來愈多，涉案金額也越來越大，企業(yè)不惜使用虛假信息等手段偷逃稅款。我們是否可以從以下兩方面思考上述反差：其一是稅收制度在制定時給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間是否太小，以至于企業(yè)不得不采用偷漏稅的手法降低納稅成本；其二是企業(yè)的財務(wù)管理水平尚未達(dá)到發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間以及充分利用稅收籌劃空間的水平，也就是說在治理稅收環(huán)境中稅收籌劃與籌劃空間就成為國家與企業(yè)共同關(guān)注的焦點?！ 《愂栈I劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，依據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對制度、經(jīng)營活動等的事先安排，從企業(yè)長遠(yuǎn)利
2、益出發(fā)，對多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化選擇，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。應(yīng)該說稅收籌劃與稅收欺詐根本對立，與誠信納稅相輔相成。稅收籌劃是誠信納稅的體現(xiàn)，誠信納稅是籌劃成果的保證。納稅人將稅款繳納給政府，希望政府為其提供充足和高質(zhì)量的公共品與服務(wù)，可以說，在納稅人和政府之間的委托代理關(guān)系中，誠信對納稅人和政府都應(yīng)具有約束力，只有整個社會建立起誠實的信用體系，稅收籌劃才能有健康的社會環(huán)境?！ 《愂栈I劃空間的約束與博弈 由于稅收籌劃具有合法性，意味著它的戰(zhàn)略選擇必須接受一定的空間約束與制約，而這個空間的存在具有客觀必然性，只是不同的國家稅收空間范圍有差別，企業(yè)利用稅收籌劃空間的能力不同
3、?！ 。ㄒ唬┱鲃咏o與的納稅空間以確保涵養(yǎng)稅源 從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面。一方面，政府憑借國家權(quán)力要盡可能多地征收稅款；另一方面，納稅人基于利益的考慮會盡可能少地繳納稅款。在這場利益的博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能被動地接受制度的制約，同時按制度提供國家所需的資金。如果稅收制度規(guī)定企業(yè)將其收入全部或大部分交給國家，企業(yè)一定會選擇不生產(chǎn)，國家稅收自然為零，這與國家不征稅的結(jié)果一樣。博弈論的原理表明：在博弈的過程中，博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”。而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于
4、破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅(qū)動下，博弈的雙方都有不遵守協(xié)議的動機(jī)，那么，協(xié)議的制定就成為問題的關(guān)鍵。稅法、稅收制度及相關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施時必須考慮遵守稅收法律制度的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅收法律制度在制定時國家一定會考慮稅源的存在與可持續(xù)增長，稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇?！ 。ǘ┰谥鲃拥亩愂湛臻g內(nèi)讓企業(yè)權(quán)利與義務(wù)得到體現(xiàn) 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府承認(rèn)企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。但是，任何一個企業(yè)都不能以法律之外的“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”行使自己的權(quán)利，也不能憑借“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)”來維護(hù)自己的利益，納稅人
5、所能行使的只能是法律所規(guī)定的權(quán)利。需要企業(yè)在遵守法律的同時，主動地實現(xiàn)其需求，即企業(yè)對自己主動采取的行為及后果，事先要有所了解，并能預(yù)測給企業(yè)帶來的利害，稅收籌劃就是具有這種法律意識的主動行為?！ ∪缜八?，企業(yè)稅收籌劃作為受法律保護(hù)的合法行為，是納稅人的一項基本權(quán)利。不能只強(qiáng)調(diào)義務(wù)而忽視權(quán)益的存在，更不能按企業(yè)的大小、性質(zhì)、經(jīng)營情況區(qū)別對待。特別是對外商投資企業(yè)稅收籌劃采用默認(rèn)的態(tài)度，不正面引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃，反倒會使偷稅漏稅現(xiàn)象蔓延?！ ‘?dāng)稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任進(jìn)一步明確，自我約束力增強(qiáng)時：一方面，企業(yè)作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及的法律
6、問題要負(fù)全面的責(zé)任；另一方面，籌劃者提供的納稅方案必須符合稅法立法精神，否則將被視為違規(guī)行為，情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責(zé)任；若造成納稅人不應(yīng)有的損失，還要責(zé)令其承擔(dān)賠償責(zé)任。這實際上增加了稅收籌劃違規(guī)的成本，通過法治從根本上保護(hù)稅收籌劃當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時更好地約束稅收籌劃設(shè)計者的行為，防止為爭奪客源或謀取籌劃利益而不惜犧牲國家和納稅人的利益，確保稅收籌劃行業(yè)的健康發(fā)展?！ 。ㄈ┰谥鲃拥亩愂湛臻g內(nèi)通過制度上的傾斜實現(xiàn)引導(dǎo) 國家可以通過傾斜的稅收政策引導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的目的。如不同地區(qū)、不同類型、不同產(chǎn)品稅率的高低、減免稅、退稅，
7、以及外商投資、西部大開發(fā)等種種優(yōu)惠鼓勵政策為企業(yè)選擇自身的經(jīng)營行為提供了稅收籌劃空間，同時實現(xiàn)了國家對投資方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、地域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的意圖?！ ?。稅制規(guī)定的差異會帶來稅收差別待遇。由于國家目標(biāo)的多重性和經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，各國或各地區(qū)普遍實行的是復(fù)合稅制，使具有不同特點作用的各個稅種同時并存，相互補充與協(xié)調(diào)，組成一個有機(jī)整體。因稅制規(guī)定不同帶來的稅收差別待遇最易為納稅人了解掌握并加以運用：不同稅種適用不同的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定等；各種經(jīng)濟(jì)組織和個人因從
