會計師事務所與上市公司審計合謀的經(jīng)濟分析

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1、會計師事務所與上市公司審計合謀的經(jīng)濟分析2002且第3期腫M∞筆船MNo3May，Jun2002會計師事務所與上市公司審計合謀的經(jīng)濟分析。劉峰郭永祥任承彝l_llll[籍冀單計茸蘸皂措粵甘套臭峨卑現(xiàn)翱書授審單霉霉鴦著阜遁畦出具摩援譽尊÷種筵叁霉嗣i魯童蘧j行_為生鞠康臣毫；．：冪瘩瑾蜘蠹奇箍建瑭捆襄甄經(jīng)鴦若騎虛報審計意斑蜘疆默薷隸疊奄彈南塌育巍硅唾j艮囊無觸0注甜會計啼無強攘播蓉《鸛璇啦≯螭瑣糧笨上每耩審箍臺謀蒔沖葡≥蓑蠹有寵的措耱最改囊上弗公茸螄治理為捆：00：．00。l0。

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13、二=====000棰采龔，ll高囊審拜。，ll國r衷．審善菇l都摶l籀辦，幫_威辯6f吣3_。一一．0。。．一．0審計臺謀是指審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)與被審計單位經(jīng)營者串

14、通起來．出具虛假審計意見的一種社會經(jīng)濟行為審計臺謀破壞了審計的獨立性，導致嚴重先實審計意見的泛濫．使注冊會計師審計的價值蕩然無存．對投資者權(quán)益和貸車市場的穩(wěn)定，乃至注冊會計師行業(yè)發(fā)展都會造成嚴重的傷害。隨著我國一批上市公司作假案蹯續(xù)被曝光”，一向被視為客觀、公正的會計師事務所與上市公司審計臺謀參與作假的典型案例也頻頻出現(xiàn)。為此，加大對注冊臺計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督力度、提高職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)者素質(zhì)及加大對作假者的懲罰力度已刻不容緩。但是，筆者認為，中國當前出現(xiàn)的審計臺謀泛濫現(xiàn)象已不能簡單歸結(jié)為個別人職業(yè)道德低下或

15、職業(yè)素質(zhì)偏低．這一現(xiàn)象有著廣泛的經(jīng)濟根源和槔刻的制度性原因，簡單地依靠道德譴責和琺律制裁是難以奏效的?；谶@種考慮，本文試圖撇開政治、文化和歷史等非經(jīng)濟變量因素．即假定非經(jīng)濟變量不變的情況下，通過對審計合謀行為人的決策進行經(jīng)濟分析，尋求失實審計意見的泛濫的根褫所在，期找到扼制審計臺謀，提高審計質(zhì)量的途徑。一、利益驅(qū)動是審計合謀行為的根本原因?qū)徲嬙谑袌鼋?jīng)濟中的主要作用在于解決受托經(jīng)濟中所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱問題受托經(jīng)濟的最顯著特點就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離．經(jīng)營者在使用托付于它的資產(chǎn)上享有很大的自

16、主權(quán)．同時．為表明其在管理方面的有效程度．應定期向所有者提交有關職責履行情況的報告，一般表現(xiàn)為財務報表，由于信總不對稱．“一十實體管理當局和它的財務報表使用者之間存在固有的潛在矛盾管理當局有使財務報表提供的信息帶有傾向性的動因．因為財務報表是用來評估管理當局工作業(yè)績的一個手段”為解決信息不對稱導致市場信用問題．獨立于管理者和經(jīng)營者之外的注冊會計師被引^．注冊會計師實施審計程序．把經(jīng)營者的“私人信息”予揭示，從而減少了經(jīng)營者和所有者之間的信息不對稱。但是，這種機制同時導致注冊會計師相對所有者的信息不對稱

17、問題會計師事務所有條件利用自己掌握的私人信息“向股東尋租．并和經(jīng)營者分享“租金”，于是審計臺謀就有可能發(fā)生。一旦審計市場環(huán)境對臺謀雙方具有強烈的“誘因，井帶來可觀的收益．會計師事務所就可能放棄獨立公正的準則．在應該出具反映它與經(jīng)營者意見不一致的“不清潔”審計意見的時候，出具“清潔”審計意見，審計舍謀就成為現(xiàn)實。因此，審計合謀是審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)與被審計單位經(jīng)營者雙方的互動行為，其存在的原因在于可為當事^或機構(gòu)帶來效用或收益作為理性的經(jīng)濟^，審計合謀雙方的決策取決138·維普資訊//.cqvip4>>2

18、002年弟3期經(jīng)濟體{目I改革REFORMOFECONOMlCSYSTEMN03May／Jun2002于影響其收益或敬用的各種變量，下面根據(jù)馮諾曼摩根斯坦的期望效用值理論，建立經(jīng)營者和會計師事務所審汁臺謀行為的決策模型，分析影晌二者行為的各種變量二、經(jīng)營者要求審計臺謀的決策分析在與會計事務所意見不一致時，經(jīng)營者面臨兩種選擇．一是任由會計師出具不清潔”審計意見，授囂真實的會計信息二是要求注冊會計師出具清潔審汁意見，向股東披露失真的會計信息用S表示經(jīng)營者現(xiàn)有收益，表示經(jīng)營者現(xiàn)有工資、福利以及社會地位帶來滿

19、足感等。與審計合謀．向股東披露失真的臺計信息，如果不受查處，同樣可以獲取收益S如果受到查處．就會受到處罰．選種處罰可能是陴職、解聘，甚至會被追究法律責任．所有一切的影響歸根到底會影響遭受處罰后的經(jīng)濟收益s用p表示會計信息失真被查處主觀概率不要求審計合謀，真實會計信息披露后．經(jīng)營者獲取經(jīng)濟收益為s1。要求審汁臺謀的期望教用值可以表示為：S*(【一P)+S．P經(jīng)營者要求審計合謀的決策條件為：S*(1～P)+S．PS上式可熏形為：(SS2)1／P>SSI