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《基于模糊層次分析法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、基于模糊層次分析法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型研究一、引言 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是由外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判界定的行為。評(píng)價(jià)結(jié)果不僅關(guān)系到人事部門選拔考核干部的決策意向，而且關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)行為走向。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一方面現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、員工利益，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但未形成規(guī)范，未能起到應(yīng)有的作用；另一方面，評(píng)價(jià)方法大多選用量化計(jì)分法，雖然結(jié)果以量
2、化的形式呈現(xiàn)，但是打分過(guò)程中主觀性較強(qiáng)，難以客觀、公正評(píng)價(jià)國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和社會(huì)責(zé)任五個(gè)維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，充分借鑒平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互結(jié)合、考核結(jié)果與考核過(guò)程相統(tǒng)一的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足；運(yùn)用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，克服了傳統(tǒng)固定權(quán)重的缺陷；采用模糊綜合評(píng)判法量化評(píng)價(jià)結(jié)果，避免以往評(píng)價(jià)含糊不清、缺乏科學(xué)性的弊端，使得出的結(jié)論更加客觀公正，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺陷及改進(jìn)思路
3、 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺陷 （1）財(cái)務(wù)指標(biāo)中關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)計(jì)不盡合理?，F(xiàn)行文件規(guī)定中央企業(yè)業(yè)績(jī)考核主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而財(cái)務(wù)指標(biāo)又以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)在核算利潤(rùn)時(shí)僅扣除債務(wù)資本的成本，未對(duì)所有者權(quán)益的資本成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，大大低估了企業(yè)的資金成本，從而無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資本凈收益的狀況和資本運(yùn)營(yíng)的增值效益。為避免以利潤(rùn)為基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的缺陷，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)納入企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)增加值比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)更加真實(shí)地反映企業(yè)的資本使用效率和價(jià)值創(chuàng)造能力，更客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。國(guó)資委頒布的文件規(guī)定，從中央企業(yè)負(fù)責(zé)人
4、第三任期（2010年至2012年）開始，在中央企業(yè)全面推行經(jīng)濟(jì)增加值考核。（2）過(guò)分依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)考核不夠全面。在現(xiàn)行文件規(guī)定的考核體系中，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果與其薪酬掛鉤，主要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和資產(chǎn)保值率等。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較容易受到人為影響，特別是在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)操縱報(bào)表上的數(shù)字，給審計(jì)帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)。（3）結(jié)果考核與過(guò)程考核未充分體現(xiàn)?，F(xiàn)行文件規(guī)定的業(yè)績(jī)考核體系確實(shí)在一定程度上體現(xiàn)了年度考核與任期考核相結(jié)合，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛
5、鉤，但過(guò)程考核與結(jié)果考核體現(xiàn)的不夠明顯。年度利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率及三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率等指標(biāo)是過(guò)程指標(biāo)，這些指標(biāo)只反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段性成果，沒有反映業(yè)績(jī)的形成過(guò)程。這些指標(biāo)只反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段性成果，沒有反映業(yè)績(jī)的形成過(guò)程。衡量業(yè)績(jī)的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)，文件規(guī)定的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制流程、客戶滿意度等反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程的指標(biāo)未納入考核范圍，未真正體現(xiàn)結(jié)果考核與過(guò)程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一?！ 。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)改進(jìn)思路 本文構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型思路：首先，構(gòu)建影響審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系?；谄胶庥?jì)分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期
6、目標(biāo)、考核結(jié)果和考核過(guò)程等多方面的平衡，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在全球企業(yè)管理實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和社會(huì)責(zé)任五個(gè)維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，充分借鑒平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互結(jié)合、考核結(jié)果與考核過(guò)程相統(tǒng)一的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足。其次，采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。層次分析法（AHP）是將所有決策相關(guān)的因素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，采用兩兩比較的方法構(gòu)造判斷矩陣，然后把判斷矩陣最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量作為相應(yīng)因素的權(quán)重，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和
7、定量分析的決策方法。這與我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中對(duì)所有企業(yè)規(guī)定相同的指標(biāo)權(quán)重相比，層次分析法更具科學(xué)性。最后，采用模糊綜合評(píng)判法量化評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，有些指標(biāo)是無(wú)法量化的，只能用相對(duì)的優(yōu)劣等級(jí)來(lái)表示，而模糊評(píng)價(jià)方法恰能較好地處理多因素、模糊性及主觀判斷等問(wèn)題。由審計(jì)專家參照有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定評(píng)價(jià)的等級(jí)，得出模糊評(píng)價(jià)矩陣，量化評(píng)價(jià)結(jié)果?！ ∪?、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建 ?。ㄒ唬┻\(yùn)用平衡計(jì)分卡原理建立指標(biāo)體系 根據(jù)國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，
8、國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)法人在任職期間企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)
