關(guān)于全面收益的思考

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1、關(guān)于全面收益的思考收益理論與計(jì)量一直以來在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域都占有極其重要的地位。縱觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷史，我們可以清晰地看到收益觀的演變歷程，其所經(jīng)歷的3個(gè)階段分別為經(jīng)濟(jì)收益、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益以及全面收益。通過解讀整個(gè)過程的發(fā)展，我們可以更系統(tǒng)、更清晰地理解全面收益出現(xiàn)及采納的必要性和合理性?！　。比媸找娉霈F(xiàn)的必要性及合理性　?。保苯?jīng)濟(jì)收益　　在一般意義上，收益概念起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)。亞當(dāng)斯密以及其后的各位經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對(duì)收益的概念提出了自己的見解。１９４６年諾貝爾獎(jiǎng)獲得者Ｊ・Ｒ・?？怂乖谄渌?/p>

2、的《價(jià)值與資本》中對(duì)經(jīng)濟(jì)收益概念做出了最完整的闡述，?？怂固岢隽藘煞N收益概念：事前收益，即“一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時(shí)期內(nèi)，消費(fèi)額與資本增值或貶值之和或之差。這個(gè)概念雖然是針對(duì)個(gè)人收益做出，但企業(yè)收益也可以此來加以解釋，所以，此收益概念獲得了廣泛的認(rèn)可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對(duì)會(huì)計(jì)的收益理論產(chǎn)生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時(shí)點(diǎn)的未來預(yù)期收益的估計(jì)，這種估計(jì)包含著較高的主觀性?！　〗?jīng)濟(jì)收益是建立在實(shí)物資本

3、保持基礎(chǔ)之上的，它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。即在期末和期初擁有等量資產(chǎn)的情況下，可以給股東分出的最大金額。由于財(cái)富可以用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計(jì)，經(jīng)濟(jì)收益也可以定義為一個(gè)時(shí)期到另一個(gè)時(shí)期給所有者產(chǎn)生的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減去所有者的凈投資后的差額?！　〗?jīng)濟(jì)收益＝預(yù)期未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值-凈投資的現(xiàn)值　　經(jīng)濟(jì)收益以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，既考慮交易對(duì)收益的影響，也考慮非交易對(duì)收益的影響；既包括營(yíng)業(yè)所得，也包括意外收獲和周圍或次要活動(dòng)所得；既包括已實(shí)現(xiàn)收益，也

4、包括未實(shí)現(xiàn)收益。經(jīng)濟(jì)收益觀下的收益表反映了企業(yè)的全部利益?！　〗?jīng)濟(jì)收益的優(yōu)點(diǎn)在于它比會(huì)計(jì)收益更接近真實(shí)收益，更能反映客觀實(shí)際；且與經(jīng)濟(jì)學(xué)概念一致，容易理解和接受?！　∑淙秉c(diǎn)包括：經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間以及折現(xiàn)率的確定，而這些因素都是很難確定的，主觀性較強(qiáng)，不利于反映受托責(zé)任的履行情況。因此，在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)收益的精確確認(rèn)和計(jì)量難度較大，并且不易驗(yàn)證。　?。保矀鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀　　２０世紀(jì)３０年代，股份公司在西方國(guó)家紛紛出現(xiàn)，企業(yè)的投資者越來越多，人們對(duì)收益重要性的認(rèn)識(shí)更加深刻，收益是企

5、業(yè)支付股利的前提已眾所周知。收益的確認(rèn)與計(jì)量在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論中的地位有所提高，會(huì)計(jì)理論界對(duì)收益概念的論述逐漸豐富起來?！　鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，即假定沒有物價(jià)變動(dòng)、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。在理論上，它以財(cái)務(wù)資本保持概念為依據(jù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、歷史成本原則等，體現(xiàn)了良好的可靠性，客觀地反映了受托責(zé)任的履行情況?！　。保橙媸找妗　。玻笆兰o(jì)５０年代以后，西方國(guó)家通貨膨脹比較劇烈，過于保守的實(shí)現(xiàn)原則無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)

6、績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，歷史成本模式無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念提供的財(cái)務(wù)報(bào)表越來越不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策帶來了嚴(yán)重影響。這使得會(huì)計(jì)學(xué)家不得不考慮經(jīng)濟(jì)學(xué)家的意見，為了使財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)更為“真實(shí)”的收益，許多會(huì)計(jì)學(xué)家如亞歷山大和所羅門等主張以財(cái)務(wù)資本保持概念為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)收益概念確定企業(yè)收益，但因?yàn)槠洳僮麟y度較大，終沒有被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界所接受。而另一些會(huì)計(jì)學(xué)家如坎寧、吉爾曼以及后來的愛德華茲和貝爾等，則在吸收經(jīng)濟(jì)收益概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究了會(huì)計(jì)收益概念

7、，提出了一些介于經(jīng)濟(jì)收益和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益之間的“擴(kuò)展會(huì)計(jì)收益概念”，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念逐漸向經(jīng)濟(jì)收益概念過渡。他們認(rèn)為，收益應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)凈增加，因而在這種情況發(fā)生并能夠可靠計(jì)量之時(shí)就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)收益，而不必推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)；某些未實(shí)現(xiàn)的或意外收獲和周圍或次要活動(dòng)的所得也應(yīng)當(dāng)確定為收益；在物價(jià)上漲期間，它不僅要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收益和已實(shí)現(xiàn)的持有利得，還要確認(rèn)那些能夠可靠計(jì)量的未實(shí)現(xiàn)的持有利得等。在擴(kuò)展會(huì)計(jì)收益概念的影響下，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ＦＡＳＢ）于１９８０年在其第３號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企

8、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》（ＳＦＡＣＮｏ．３）中提出了“全面收益”的新概念，并將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素之一。按照ＳＦＡＣＮｏ．３的定義，全面收益是“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)”?！　「鸺忆淌谥赋?，綜合收益的特點(diǎn)是除凈收益之外，還包括已確認(rèn)的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管