企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象分析

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1、企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象分析2013年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)展開。遼寧首先在部分服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)開展了“營改增”的改革試點。在改革過程中，試點企業(yè)出現(xiàn)了稅負不增反減的情況，導(dǎo)致其他地區(qū)很多服務(wù)企業(yè)對“營改增”制度產(chǎn)生顧慮。面對這一事實，我們要開始思考：產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因到底是什么？是否會對“營改增”的成效產(chǎn)生影響？解答出上述問題不但有利于消除企業(yè)對于“營改增”的疑惑，也為進一步完善和推動“營改增”起到重要作用。一、對產(chǎn)生“營改增”賦稅不增反減現(xiàn)象的理論分析“營改增”能夠?qū)Ψ?wù)企業(yè)

2、的稅負產(chǎn)生雙重效應(yīng)，本文把“營改增”對服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的賦稅影響主要分解成兩個層面的效應(yīng)：一種效應(yīng)是消除重復(fù)的征稅、實現(xiàn)進項抵扣的減稅效應(yīng)，這種效應(yīng)已經(jīng)獲得了大眾的普遍認知，本文稱其為“進項抵扣的減稅效應(yīng)”；另外一種效應(yīng)是為了適應(yīng)稅率水平的改變而引發(fā)的稅負變動效應(yīng)?！盃I改增”之后，在服務(wù)企業(yè)所適用的增值稅率和原來適用的增殖稅率發(fā)生改變的時候，一定會引起企業(yè)賦稅現(xiàn)狀的改變。在增值稅的稅率高出營業(yè)稅的稅率時，就會發(fā)生增稅效應(yīng)，反之則會發(fā)生減稅效應(yīng)。本文將這一效應(yīng)稱作“稅率變動的增（減）稅效應(yīng)”?！盃I改增”

3、對企業(yè)稅負產(chǎn)生的最終影響，取決于上述兩大效應(yīng)疊加而產(chǎn)生的凈效應(yīng)。根據(jù)前面的分析可以得出，只有當(dāng)稅率變動引起的增稅效應(yīng)超出進項抵扣的減稅效應(yīng)時，才會發(fā)生“營改增”之后，企業(yè)稅負不增反減的現(xiàn)象。二、對產(chǎn)生“營改增”賦稅不增反減現(xiàn)象的現(xiàn)實考察（一）調(diào)查研究結(jié)果為了更好的分析“營改增”對企業(yè)稅負發(fā)生變化造成的影響，以及為分析試點企業(yè)稅負不增反減的現(xiàn)象提供切實依據(jù)，本文選擇遼寧省作為調(diào)研點，涉及到的行業(yè)有：交通運輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和

4、廣播影視作品的制作播映發(fā)行等八個領(lǐng)域。遼寧省是行“1+6”升級版“營改增”。本次稅制改革將涉及到近30萬戶，道路運輸行業(yè)的企業(yè)成為試點重點，并且在試點之后，大部分微小企業(yè)都是減負的。其中小規(guī)模納稅人征收稅率為3%，其中有形動產(chǎn)租賃服納稅人的服務(wù)稅率為17%，交通運輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%。此外，遼寧試點還加入了廣播影視行業(yè)，并且同樣取得了一定成效。1、增值稅的稅率過高從上文的理論分析表明，在“營改增”試點之后企業(yè)適用的增值稅率超過之前營業(yè)稅的稅率，是企業(yè)稅負發(fā)生變化的主要原因。試點企

5、業(yè)稅負的增加現(xiàn)象主要發(fā)生在有形租賃業(yè)和交通運輸業(yè)這兩個行業(yè)，稅率提高幅度大是發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因。這兩個行業(yè)中的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因為采取了簡單的計稅法，雖然不能抵扣進項稅，但可以運用到3%的增值稅的稅率，就等于或者低于原來營業(yè)稅的稅率，所以從跟本上來說，并沒有發(fā)生稅負增加的現(xiàn)象。2、中間投入的比率偏低企業(yè)成本可以被分成服務(wù)成本和外購產(chǎn)品，以及內(nèi)部人力成本兩大類，只有服務(wù)成本和外購產(chǎn)品能夠作為增值稅進項抵扣，而內(nèi)部人力成本就不能獲得抵扣。這樣的狀況下，一些人力投入相對較少的知識密集型的行業(yè)和勞動

6、力投入較少的企業(yè)，它的進項稅額和銷項稅額相比，規(guī)模較小，因而容易引發(fā)稅負的增加。（二）固定資產(chǎn)的更新周期長施行“營改增”之前，很多試點企業(yè)的固定資產(chǎn)剛完成更新不久，并且在短時間內(nèi)不會有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需要，所以，也沒用到大額度的進項稅用于抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。（三）“營改增”的試點范圍有限“營改增”的試點范圍具有局限性的特點，致使外購服務(wù)的進項抵扣不夠完全和充分。因為當(dāng)前“營改增”的試點拓展到遼寧省，當(dāng)遼寧省的試點企業(yè)進行外地購買服務(wù)或購買的服務(wù)還沒有被應(yīng)用到試點范圍內(nèi)時，就不能進行稅

7、款抵扣。比如，交通運輸與物流的輔助服務(wù)企業(yè)經(jīng)常反應(yīng)，道路運輸?shù)墓芾碣M和過橋費占據(jù)過多的企業(yè)成本，但這些費在今年逐漸被收入試點范圍內(nèi)。（四）獲取增值稅的抵扣發(fā)票有難度很多試點企業(yè)反饋，因為各種原因，“營改增”在實際運行中總會遇到不能獲取增值稅發(fā)票的狀況，這種情況在交通運輸行業(yè)中表現(xiàn)特別突出。單從修理費問題上說，如果為運輸企業(yè)進行修理服務(wù)的是個小規(guī)模的納稅人，那么將不能直接開增值稅專用發(fā)票。三、對“營改增”政策的相關(guān)建議在上海實行“營改增”制度之后，企業(yè)試點范圍在全國內(nèi)擴大，涉及到江蘇、北京等8個省市

8、，遼寧省作為加入“營改增”范圍的新試點，為更好的應(yīng)對和防范“營改增”試點進行后，部分企業(yè)的稅負增大帶來的挑戰(zhàn)，也為促進企業(yè)稅負的公平性、合理性，同時保證試點能夠平穩(wěn)推進，本文作出以下幾點建議：（1）鑒于之前有其他省份的企業(yè)在實行“營改增”之后，出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象，遼寧省當(dāng)前首要重視的，就是要盡快完善和建立政府的補償機制，對那些在試點過程中，因稅改原因形成的稅負增大的試點企業(yè)給予補償。當(dāng)前，過渡性財政扶持政策已經(jīng)在遼寧有序開展，而且已經(jīng)獲得了一定的成效。該舉措對于提高試點企業(yè)的積極