完善會計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

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1、完善會計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的思考一、會計(jì)監(jiān)督體系問題1.會計(jì)監(jiān)督體系不完備,監(jiān)督功能缺失我國現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督,現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系存在著一些問題。比如社會審計(jì)不規(guī)范。我國一部分會計(jì)師事務(wù)所掛靠在各主管部門,事務(wù)所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬縷的聯(lián)系,帶有濃厚的行政色彩,這種體制不利于保證社會審計(jì)的獨(dú)立性。政府監(jiān)督存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的問題。各種監(jiān)督職責(zé)不清,造成重復(fù)檢查,增加被查單位負(fù)擔(dān),有了問題卻相互推誘。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力

2、,影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果。2.會計(jì)系統(tǒng)缺乏監(jiān)督職能和監(jiān)督動力在現(xiàn)在國有企業(yè)的制度安排下,國企經(jīng)理人員掌握著企業(yè)經(jīng)營管理權(quán),會計(jì)信息系統(tǒng)作為經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),要在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)行,負(fù)責(zé)會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的會計(jì)人員是由經(jīng)理人員聘用的,其權(quán)力是由經(jīng)理人員賦予的,會計(jì)人員在企業(yè)組織體系中與經(jīng)理人員處千不同的權(quán)力層次,在行政職能上不具備監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)能。在監(jiān)督動力問題方面,會計(jì)人員和其他職工一樣,是國有資產(chǎn)的最終所有者,從理論上講應(yīng)該具有監(jiān)督經(jīng)理人員的動力,但現(xiàn)有的制度安排又使其不得不放棄監(jiān)督。3

3、.缺乏會計(jì)信息公開制度國有企業(yè)會計(jì)信息的不完全性、不公開性,影響了報(bào)表使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的判斷,降低了銀行信貸決策和政府決策的效率;也正是由于這種不完全性,也使得報(bào)表使用者無法合理地區(qū)分國有企業(yè)的好與壞,影響了國有企業(yè)的監(jiān)督效率。我國審計(jì)工作要求對會計(jì)憑證逐筆審查其真實(shí)性,對資產(chǎn)逐項(xiàng)清點(diǎn),要求做到賬實(shí)、賬款、賬據(jù)、賬賬、賬表五相符。然而,由于會計(jì)原始憑證數(shù)量龐大,復(fù)雜,逐筆審查實(shí)際很難做到,只能采取抽查和重點(diǎn)調(diào)查的方式。二、會計(jì)監(jiān)督體系的建立目標(biāo)會計(jì)監(jiān)督體系建立的具體目標(biāo)有:(l)通過會計(jì)

4、監(jiān)督體系的有效運(yùn)作,保證企業(yè)會計(jì)信息本身的真實(shí)、準(zhǔn)確和實(shí)時(shí),解決其會計(jì)信息失真問題。(2)在解決了會計(jì)信息失真問題之后,會計(jì)監(jiān)督體系還要保證真實(shí)的會計(jì)信息能夠得到充分和及時(shí)的披露,以杜絕會計(jì)信息不對稱的現(xiàn)象,尤其是針對上市公司,保證所有證券投資者的投資判斷建立在一個公平的基礎(chǔ)上。(3)監(jiān)督手段應(yīng)以事前預(yù)防為主。(4)對重大異常現(xiàn)象和違規(guī)行為有快速、有力的反應(yīng)能力。三、對會計(jì)監(jiān)督模式的構(gòu)造(1)監(jiān)事會模式對于企業(yè)監(jiān)事會這種監(jiān)督模式,具體的做法可以在國有控股公司總裁下設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

5、負(fù)責(zé)組織對整個控股公司范圍內(nèi)的國有企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。對于大型、特大型國有企業(yè),監(jiān)督要以經(jīng)常性監(jiān)督和定期性監(jiān)督相結(jié)合,國有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以外派代表進(jìn)駐企業(yè)監(jiān)事會,代表國家出資者行使會計(jì)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。此外,代表國家出資者的定期監(jiān)督則采取由國有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期組織審計(jì)或委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。(2)會計(jì)委派制模式。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的利益目標(biāo)不完全一致,加之經(jīng)營者直接控制著企業(yè)的主要經(jīng)營活動,在信息不對稱的

6、情況下,很容易產(chǎn)生經(jīng)營者以犧牲所有者利益為代價(jià),所以,現(xiàn)代企業(yè)制度下,既要給經(jīng)營者合法的、獨(dú)立的經(jīng)營權(quán),但也不能放松對經(jīng)營者的監(jiān)督和約束。(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派模式。對于特大型、大中型企業(yè)可以試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制?？梢杂蓢锌毓晒局苯游?或由國有企業(yè)董事會聘任,報(bào)經(jīng)國有控股公司批準(zhǔn)。四、會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建1.外部監(jiān)督體系外部監(jiān)督體系需要通過中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和評估,來保證企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。政府職能部門也是企業(yè)外部體系的重要組成部分,對于上市公司,其外部監(jiān)督體系中還包括證券交易所和證

7、監(jiān)會,即需通過加強(qiáng)證券交易所的一線監(jiān)管,來保證上市公司會計(jì)信息披露的充分、及時(shí)、規(guī)范;通過中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和證券交易所的工作,對會計(jì)信息的監(jiān)督做到事前預(yù)防,同時(shí)加強(qiáng)證監(jiān)會的全面監(jiān)控能力,對出現(xiàn)的重點(diǎn)事件和重大情況進(jìn)行迅速和有力的調(diào)查處理,涉及違規(guī)的,一經(jīng)查實(shí),要做出嚴(yán)厲的查處。2.內(nèi)部監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督體系的作用是通過一整套嚴(yán)密規(guī)范的會計(jì)制度建設(shè),加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),增加單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任,來保證由高級管理人員向外提供的會計(jì)信息的真實(shí)性和時(shí)效性。建立健全會計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的各項(xiàng)制度,完善企

8、業(yè)內(nèi)部對會計(jì)核算的監(jiān)督檢查。必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算,填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。各公司應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相符。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位,還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。相互核對,以保證賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表。3.經(jīng)營者會計(jì)監(jiān)督經(jīng)營者會計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會