如何推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化

如何推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化

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1、如何推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析,然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健 ∥覈F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng),使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越重要,一方面企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高;另一方面對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言,無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)審的要求,這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。  內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織

2、外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代,內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮,這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問題,提高我國內(nèi)部審計(jì)部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個(gè)新思路?! ∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂  筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷,對(duì)其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查,共收回有效問卷49份。通過分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問題:  首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員,只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家

3、設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),僅占總數(shù)的35%,其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門合署辦公,這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果,并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì),僅占總數(shù)的10%。  其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示,26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),17%受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。  第三,內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料,49家企業(yè)全部開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì),73%的企業(yè)開展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì),并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任

4、審計(jì)和基建工程審計(jì),但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績(jī)效審計(jì)和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì),對(duì)管理活動(dòng)審計(jì)相對(duì)較弱。  第四,內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)配置看,內(nèi)部審計(jì)人員中來自審計(jì)專業(yè)的只占7%,絕大多數(shù)來自會(huì)計(jì)專業(yè),而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人更少。公司中從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)象突出。  從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看,主要是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計(jì)部門及內(nèi)

5、部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)?! 膬?nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看,25%的企業(yè)只有1個(gè)內(nèi)審人員,38%的企業(yè)有2-3個(gè)內(nèi)審人員,雖然對(duì)于大型集團(tuán)公司來說可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級(jí)公司人員,但是二級(jí)、三級(jí)企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。  內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑  內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變;有利于降低企業(yè)成本;有利于企業(yè)充分利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源,集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo),從總體上提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此,當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要

6、。  內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析,考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容,然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问??! 膰獾膶?shí)踐來看,內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式,即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù),審計(jì)服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為重要的參考依據(jù)。  對(duì)于國有大中型企業(yè)

7、而言,可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中,可以參照國外的成功經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域,可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式,借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式?! ?duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計(jì)師,單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則,此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部

8、外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇?! ?nèi)部審計(jì)外部化的保障措施  首先是要轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營,只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的,內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的?! ∑浯问且卦O(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式,設(shè)立專門

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