政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的現(xiàn)狀與對策

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1、政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的現(xiàn)狀與對策摘要：績效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的擴(kuò)展和深入，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動。本文從投資項(xiàng)目的績效審計(jì)的必要性和政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了初步分析，并提出了政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的建議。關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目；績效審計(jì)；對策隨著我國公共財(cái)政體制和框架逐漸完善，政府職能由原來的對社會經(jīng)濟(jì)全面干預(yù)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹粚κ袌稣{(diào)節(jié)失靈部分進(jìn)行補(bǔ)充。由于政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)在我國還處于探索階段，主要由

2、審計(jì)署近兩年對個別重大項(xiàng)目組織實(shí)施了績效審計(jì)試點(diǎn)工作，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)務(wù)中很少開展，對開展績效審計(jì)的意義等方面的認(rèn)識也不夠全面，且具體實(shí)施中缺乏規(guī)范的操作程序、方法和績效評價(jià)指標(biāo)體系。對政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的涵義、目標(biāo)等方面的認(rèn)識還沒有統(tǒng)一，對政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的理論研究也尚處于初步探索階段，雖取得了一定的理論成果，但大多較為零散、不夠深入，更未形成系統(tǒng)完整的理論框架，這已經(jīng)成為審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的課題，因此，有必要對相關(guān)問題進(jìn)行研究與探討。一、開展政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的必要性（一）實(shí)施投資績效審計(jì)是社會公眾對財(cái)

3、政建設(shè)資金實(shí)行有效監(jiān)督的需要。隨著社會的進(jìn)步，民主的發(fā)展，公眾對提高政府部門使用財(cái)政資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來越嚴(yán)格。換句話說，也就是隨著公共財(cái)政框架的日益完善，政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這也是績效審計(jì)在全國范圍內(nèi)興起和發(fā)展一個重要原因。（二）實(shí)施投資績效審計(jì)是深化投資體制改革的需要。據(jù)國務(wù)院《關(guān)于投資體制改革的決定》精神和要求，遵循公共財(cái)政理念，政府投資必須從競爭性領(lǐng)域退出，集中搞好市場無法提供的社會公益事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提供公共產(chǎn)品，滿足社會的公共需要，能夠由社

4、會投資建設(shè)的項(xiàng)目，盡可能利用社會資金建設(shè)。《決定》對投資績效審計(jì)提出了新要求，政府對公共產(chǎn)品的投資是否達(dá)到了預(yù)期效益，投資效果如何？需要通過績效審計(jì)，揭示投資建設(shè)過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷，對比分析建成項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)期效益差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。（三）實(shí)施投資績效審計(jì)是國家審計(jì)自身發(fā)展的需要。“審計(jì)跟著公共資金走，國家公共資金流向哪里，審計(jì)監(jiān)督就要延伸到那里?！边@是現(xiàn)代審計(jì)的一個發(fā)展趨勢。目前，政府投資管理的重心偏向了公共投資領(lǐng)域中的

5、非經(jīng)營性項(xiàng)目，因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作重點(diǎn)也應(yīng)轉(zhuǎn)向政府公共工程。二、我國政府投資項(xiàng)目績效評價(jià)的現(xiàn)狀分析政府投資項(xiàng)目是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，涉及面廣，技術(shù)要求高，影響范圍大。政府投資項(xiàng)目的績效研究需要建立規(guī)范統(tǒng)一的政府項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)性評價(jià)和社會性評價(jià)制度，制定科學(xué)規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)和公正合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將政府部門項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)性和社會性評價(jià)制度納入財(cái)政管理制度范疇。我國此項(xiàng)工作起步較晚，雖然政府一直持續(xù)進(jìn)行著行政管理體制的改革，在管理觀念、政府職能、組織結(jié)構(gòu)等方面不斷借鑒和引進(jìn)國際流行的管理機(jī)制、管理技術(shù)和工具，但由

6、于基礎(chǔ)薄弱，且缺乏這方面的系統(tǒng)性研究，現(xiàn)在仍不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政改革的客觀需要。（一）政府投資項(xiàng)目的法律保障不夠、相關(guān)制度不健全。從西方各國政府項(xiàng)目支出績效研究的發(fā)展實(shí)踐看，績效評估的規(guī)范化、科學(xué)化和程序化必須得到立法的支持，逐步走上制度化、法制化的發(fā)展道路，以保證政府部門項(xiàng)目支出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。而我國公共投資部門雖然也提出要完善項(xiàng)目投資決策程序，對國家重點(diǎn)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)決策、建設(shè)決策、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)實(shí)行全過程管理，但尚未以法律法規(guī)的形式予以明確約束，缺乏法律和制度的保障，而且各環(huán)節(jié)的約束不夠細(xì)化，沒有具體的細(xì)化指標(biāo)進(jìn)

7、行約束。（二）政府投資項(xiàng)目的評價(jià)主體單一，評價(jià)指標(biāo)和方法不完善。目前我國的政府投資項(xiàng)目從審批、建設(shè)到運(yùn)轉(zhuǎn)都沒有透明的操作程序，而且內(nèi)部、外部的監(jiān)督薄弱，對政府投資項(xiàng)目應(yīng)該誰來考核、考核什么等問題沒有程序化、科學(xué)化，考核只是在現(xiàn)有的行政管理部門內(nèi)部，沒有廣泛吸引社會公眾的參與，沒有引入社會考評力量，評價(jià)主體單一化。而且行政管理部門內(nèi)部的考核很容易陷入遵照上級領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，按照例行程序做事，受官方內(nèi)部自我認(rèn)同心理和利益驅(qū)動的影響，容易帶有主觀色彩，很難使項(xiàng)目達(dá)到客觀、科學(xué)、公正的結(jié)果。政府投資項(xiàng)目的績效考核尚未建立完整的指標(biāo)體系

8、和科學(xué)合理的評價(jià)方法，無法對項(xiàng)目進(jìn)行全方位、立體化的評價(jià)。（三）項(xiàng)目本身對資源的循環(huán)利用不夠。投資項(xiàng)目既是消耗資源的過程，同時也是生產(chǎn)資源的過程。資源在流動、轉(zhuǎn)化的過程中也會產(chǎn)生一些“次生資源”，對這些資源的利用考慮不足，尚沒有明確、科學(xué)地統(tǒng)籌利用規(guī)劃，沒有建立資源的循環(huán)利用