職工福利費涉稅政策解讀

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1、職工福利費涉稅政策解讀更新日期：2009年05月04日近兩年來，由丁-企業(yè)財務(wù)制度的變化和《企業(yè)所得稅法》的實矗，職工福利費的涉稅處理政策變動較人。政策調(diào)整悄況口2007年開始，財政部先后下發(fā)了《關(guān)丁?實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財企(2007)48號)、《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財金(2008)34號)，對職工福利費的會計處理進行了調(diào)整，耍求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回，同時對于應(yīng)付福利費賬而余額為赤字或結(jié)余的處理

2、分別作出了具體規(guī)定。此次政策的調(diào)整，主耍是由丁?我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費開支與過去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費按照職工工資總額的14%計捉，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費的計提乂有抵減企業(yè)所得稅的作丿U,大量的應(yīng)付福利費余額形成了對職工的負債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)芳沒有直接關(guān)系，因此取消了按照工資總額14%計提職工福利費的政策。在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。改變了Z前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納

3、稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除，在這一點上與會計規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時間上有差異。稅務(wù)處理的過渡銜接2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以厲年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扌II除。仍冇余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬丁-職工權(quán)益，

4、如只改變用途的，應(yīng)調(diào)整増加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。需注懣的是，稅收上認可的“職工福利費余額”與會計賬務(wù)中“職工福利費余額”并不一致，此外2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在2008年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，并不需耍以企業(yè)在會計處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費為前提，也不需耍實際使用，但對于"職工福利費余額''的使用必須是在規(guī)定的職工福利費開支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅

5、后利潤小提収的職工福利及獎勵基金余額。職工福利費余額的確定在職工福利費政策變動銜接中，2007年底稅收口徑的“職工福利費余額”確定至關(guān)重要，但這個余額的確定并不容易。在計算方法上，比較簡便易行的公式是：職工福利費余額=歷年來允許稅前扣除且已川報的職工福利費總額一歷年來實際發(fā)生職工福利費支出總額。對丁?會計上提取的職工福利費人于稅前扣除限額，在進行企業(yè)所得稅納稅屮報時耍作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)山企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費用。當(dāng)納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，基于納稅川

6、報在稅收征管屮的作用，當(dāng)納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理完企業(yè)所得稅納稅巾報后，巾報表及巾報數(shù)據(jù)具有相應(yīng)的法律效力。如果稅務(wù)機關(guān)認為納稅人川報數(shù)據(jù)不實，應(yīng)當(dāng)通過必要的程序，首先對川報數(shù)據(jù)不實的情況進行認定,對納稅申報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，可白結(jié)算繳納稅款zn起3年內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)耍求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)杳實認可厲，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。計算基數(shù)職工福利費

7、的汁算基數(shù)——工資、薪金總額，是指企業(yè)按照股東人會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國冇性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府冇關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。列支范用《企業(yè)所得稅法》實施厲，

8、對稅前扣除的職工福利費耍求必須是實你使用的，職工福利費的列支范圍就顯得尤為重要，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扌II除問題的通知》(國稅函(2009)3號)中對此作了三點明確規(guī)定，包括尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性