會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的辨析與協(xié)作

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1、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的辨析與協(xié)作市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制對(duì)合理保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性都發(fā)揮著十分重要的作用。因此，理清會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義和內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，梳理兩者的異同，研究?jī)烧叩膮f(xié)同作用，有利于提高兩者的效用，促進(jìn)兩者共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義之爭(zhēng)目前，理論界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義并沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，主要觀點(diǎn)有：1.會(huì)計(jì)監(jiān)督即是指會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，監(jiān)督職能寓于核算職能之中。會(huì)計(jì)監(jiān)督是利用會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所生成的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和有效性等進(jìn)行監(jiān)察督促。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督

2、指法定組織對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，這里的“法定組織”主要是指經(jīng)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行監(jiān)督的企業(yè)外部組織，該涵義下“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“會(huì)計(jì)監(jiān)管”常常被混用。3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體人員按照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各部門或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)工作本身所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、督促（蔣燕輝，2002）。4.以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)進(jìn)行研究的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督作為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系統(tǒng)，其主體包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，并構(gòu)造出由企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和企業(yè)外部利益

3、相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督所組成的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。各研究者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督涵義理解不一，主要是由于各研究者所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期不同，且對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生之理論基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)以及研究方向不同而導(dǎo)致的。但從實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的角度來(lái)看，內(nèi)外部監(jiān)督需相互作用與協(xié)調(diào)才能合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該涵蓋內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括：一是經(jīng)理層所主管的內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)內(nèi)部其他部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)行為以及所生成會(huì)計(jì)信息等所進(jìn)行的監(jiān)督；二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷和職業(yè)道德對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)

4、督。政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)現(xiàn)上有兩種途經(jīng)：一種是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量入手，延伸至?xí)?jì)師事務(wù)所；另一種是先著力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，再延伸到被審計(jì)的企業(yè)，追究企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。①所以政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍包括企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)1992年COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》，該報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

5、以上兩個(gè)內(nèi)部控制的概念沒(méi)有本質(zhì)性的差別，內(nèi)部控制的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有不確定性，而需要內(nèi)部控制幫助企業(yè)繞過(guò)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)即是企業(yè)全體人員共同控制影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制現(xiàn)已發(fā)展為由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通等五要素相互影響、相互作用的立體多維控制體系。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的異同（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相同點(diǎn)1.兩者的理論基礎(chǔ)相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制都以委托—代理理論為理論基礎(chǔ)，由于委托代理關(guān)系存在四個(gè)方面的非均衡性：（1）利益的沖突性；（

6、2）信息不對(duì)稱性；（3）契約的不完全性；（4）風(fēng)險(xiǎn)偏愛(ài)的不一致性。代理方可能在委托代理關(guān)系的非均衡狀態(tài)下，產(chǎn)生不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，致使委托方的利益受到損害。委托方為解決或改善與代理方之間非均衡性以實(shí)現(xiàn)均衡狀態(tài)，會(huì)激勵(lì)或約束代理方，而會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制則是委托方常用的有效的約束方式。2.兩者的目標(biāo)具有一致性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)和內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)

7、行監(jiān)督，以審查企業(yè)稅款計(jì)算和申報(bào)是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；國(guó)資委對(duì)大型央企的會(huì)計(jì)監(jiān)督很重要的目標(biāo)是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全；證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要目標(biāo)是保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督利用會(huì)計(jì)信息監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，基本的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)1.實(shí)施主體的差異性。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者共同構(gòu)成，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體不僅包括企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員，還包括企業(yè)外部的法定機(jī)構(gòu)和