會計管理-會計控制-會計監(jiān)督辨析

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1、會計管理會計控制會計監(jiān)督辨析會計管理會計控制會計監(jiān)督辨析　摘要：會計管理概念在理論和實務(wù)上，會計管理與會計監(jiān)督、會計控制等概念時而融合時而區(qū)分。本文通過對三個概念的辨析證明：會計管理、會計控制與會計監(jiān)督各有其不同的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，又有共同的基礎(chǔ)與核心；隨著對內(nèi)部控制和管理控制等研究和應(yīng)用的不斷深入，三者的外延逐漸融合和模糊；三者都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。其核心和共同基礎(chǔ)是會計信息處理系統(tǒng)以及對會計信息質(zhì)量的控制系統(tǒng)。　論文聯(lián)盟.LanagementandtheIndependentPublic　　會計管理會計

2、控制會計監(jiān)督辨析會計管理會計控制會計監(jiān)督辨析　摘要：會計管理概念在理論和實務(wù)上，會計管理與會計監(jiān)督、會計控制等概念時而融合時而區(qū)分。本文通過對三個概念的辨析證明：會計管理、會計控制與會計監(jiān)督各有其不同的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，又有共同的基礎(chǔ)與核心；隨著對內(nèi)部控制和管理控制等研究和應(yīng)用的不斷深入，三者的外延逐漸融合和模糊；三者都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。其核心和共同基礎(chǔ)是會計信息處理系統(tǒng)以及對會計信息質(zhì)量的控制系統(tǒng)?！≌撐穆?lián)盟.LanagementandtheIndependentPublic　　會計管理會計控制會計監(jiān)督

3、辨析會計管理會計控制會計監(jiān)督辨析　摘要：會計管理概念在理論和實務(wù)上，會計管理與會計監(jiān)督、會計控制等概念時而融合時而區(qū)分。本文通過對三個概念的辨析證明：會計管理、會計控制與會計監(jiān)督各有其不同的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，又有共同的基礎(chǔ)與核心；隨著對內(nèi)部控制和管理控制等研究和應(yīng)用的不斷深入，三者的外延逐漸融合和模糊；三者都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。其核心和共同基礎(chǔ)是會計信息處理系統(tǒng)以及對會計信息質(zhì)量的控制系統(tǒng)?！≌撐穆?lián)盟.LanagementandtheIndependentPublicAccount）的特別報告，首次提出了內(nèi)部控制

4、的定義：內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。是一個由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第1號《審計準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計控制,會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用

5、于會計報告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當(dāng)行動（辛少穗，2007）。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年5月，AICPA發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第55號》，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成。其中，會計制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報告方

6、法，旨在明確各項資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任（辛穗，2007）。1992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學(xué)會（AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告《內(nèi)部控制整體框架》（InternalControlInternalFramework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報告提出了內(nèi)部控制的三項目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報

7、告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，同時指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（過程和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于20

8、08年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素?？刂浦黧w