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《芻議會計管理、會計控制、會計監(jiān)督辨析》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、芻議會計管理、會計控制、會計監(jiān)督辨析張秀濤摘要:本文在對我國會計領(lǐng)域會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的認(rèn)識現(xiàn)狀進(jìn)行分析,進(jìn)而對三者的概念與內(nèi)涵進(jìn)行對比與分析,指出了三者之間的聯(lián)系與區(qū)別,旨在幫助會計實務(wù)工及理論研究者更好地理解并區(qū)分三者,從而更好地開展會計實務(wù)工作與理論研究,同時也為企業(yè)的會計制度制定提供一定的理論指導(dǎo)。..關(guān)鍵詞:會計管理;會計控制;會計監(jiān)督一、我國會計領(lǐng)域?qū)嫻芾?、會計控制、會計監(jiān)督的認(rèn)識現(xiàn)狀我國會計理論界在會計本質(zhì)論方面存在著兩大流派,一派是以葛家澍、余緒纓為代表的“會計信息系統(tǒng)論”,另一
2、派是以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的“會計管理活動論”,兩大流派從不同的角度對會計本質(zhì)進(jìn)行了論述。“會計管理活動論”是閻達(dá)五和楊紀(jì)琬兩位教授在1980年的中國會計學(xué)成立大會上提出的,該理論認(rèn)為會計本身就具備管理功能,因此會計實際上是對生產(chǎn)過程進(jìn)行管理的一種活動?!皶嫻芾砘顒诱摗迸c傳統(tǒng)會計學(xué)理論完全不同的觀點引發(fā)了學(xué)界的熱烈討論,“會計管理”的概念被首次提出。雖然近些年來會計本質(zhì)理論已經(jīng)鮮少被提及,但是具體的工作實踐中人們?nèi)匀谎赜弥皶嫻芾怼钡母拍?。筆者通過相關(guān)調(diào)查得出,目前社會對會計管理的認(rèn)識主要有以下幾種觀點:
3、①將各級政府、社會組織及企業(yè)對會計工作的管理等同于會計管理;②會計管理就是內(nèi)部會計控制或會計控制;③會計管理等同于會計監(jiān)督;④會計人員從事的會計實務(wù)工作就是會計管理;⑤會計管理是企業(yè)管理者和會計工對會計工作的管理;⑥會計管理就是財務(wù)管理。從上面這些觀點可以看出,“會計管理”的概念仍然活躍于會計領(lǐng)域,但是在理論和實務(wù)中與會計控制、會計監(jiān)督等概念相互混淆,不利于企業(yè)進(jìn)行會計制度的規(guī)劃,影響了會計在企業(yè)管理中的職能發(fā)揮。二、會計管理、會計控制、會計監(jiān)督相關(guān)概念及關(guān)系辨析(一)會計管理《開展我國會計理論研究的幾點意見
4、———兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》(閻達(dá)五、楊紀(jì)琬,1980)中創(chuàng)造性的提出了“會計管理”概念,認(rèn)為會計是一種管理經(jīng)濟(jì)的社會活動,并且對會計管理的具體要素、職能、對象、目標(biāo)等內(nèi)涵進(jìn)行了研究與界定。總的來說,會計管理是一種追求經(jīng)濟(jì)效果、管理價值運動的活動,以管理人員、目標(biāo)、方法、手段與客體為具體要素,分別對生產(chǎn)過程的事前、事中與事后進(jìn)行管理,具體發(fā)揮以下八大職能:預(yù)測、決策、預(yù)算、計劃、核算、控制、分析與考核。本文認(rèn)為在會計管理實踐中,會計核算的內(nèi)容與過程與會計慣例是密不可分的,因此,會計核算也屬于會計管理,會計管理
5、是一種由預(yù)測、記錄、對比分析、形成反饋共同構(gòu)成的循環(huán)控制過程。在這個過程中,會計管理人員是主體,價值運動是管理活動的客體,以會計信息和會計系統(tǒng)作為管理手段對價值運動進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、分析、反饋等一系列管理,從而實現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的?,F(xiàn)實中會計管理、會計控制、會計監(jiān)督共同構(gòu)成了會計系統(tǒng),在這個系統(tǒng)中,會計活動對自身產(chǎn)生的信息與外部生產(chǎn)經(jīng)營活動都進(jìn)行了質(zhì)量控制與監(jiān)督,包括對流程、授權(quán)、審批、職責(zé)等進(jìn)行全方位的控制,期間處理與控制過程是同時進(jìn)行的。而會計管理的最終目的不僅僅是對組織內(nèi)部的會計信息進(jìn)行控制與管理
6、,而是要通過對外管理以提高整體經(jīng)濟(jì)效益,對外的組織協(xié)調(diào)管理需要通過對外的控制與監(jiān)督功能來實現(xiàn)。當(dāng)然會計系統(tǒng)不是執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān),所以會計監(jiān)督職能是沒有會計控制職能重要的。在現(xiàn)實工作中,人們將政府組織、企業(yè)單位的管理層對會計工作的管理看作是會計管理,這與會計管理的實際內(nèi)涵是相距甚遠(yuǎn)的。(二)內(nèi)部控制與會計控制在實際工作中,常規(guī)的會計控制就是指內(nèi)部會計控制,從屬于組織內(nèi)部控制系統(tǒng)。我國于2008年5月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素、人員、內(nèi)容、手段、目標(biāo)等進(jìn)行了具體的規(guī)范。這個規(guī)范是融合了會計管
7、理于控制形成的外延廣泛的控制體系。會計控制系統(tǒng)既包括對內(nèi)部會計信息的控制,也包括在外部會計信息質(zhì)量的控制與處理過程中的控制,但是總的來說,這些控制活動都是在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的,因此都屬于內(nèi)部會計控制范疇。內(nèi)部控制與會計管理都是以提高經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營效益為目的,不同點在于內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動中的管理內(nèi)涵更為豐富,外延也更為廣泛,相比之下會計管理的范疇更為細(xì)致與微觀,也可以這么認(rèn)為,在實際的企業(yè)經(jīng)營活動中,會計管理與會計控制是相互交織、無法分割的,它們都從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。(三)會計監(jiān)督會計監(jiān)督主要包括以下幾個方面:①
8、監(jiān)督組織內(nèi)部的財產(chǎn)物資情況與財務(wù)收支情況;②政府、社會組織等外部組織對內(nèi)部會計信息及工作的監(jiān)督;③組織內(nèi)部對會計信息及工作的監(jiān)督,包括會計系統(tǒng)內(nèi)部與外部對會計工作的監(jiān)督。除了第二點提到的組織外部的會計監(jiān)督(這是本文考查內(nèi)容之外的),另外兩部分都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析處理的,都可以看作內(nèi)部會計監(jiān)督,自然也同樣從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。(四)財務(wù)管理財務(wù)管理是一項對企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進(jìn)行組織與處理的綜合性