會計監(jiān)督和內部控制的辨析與協(xié)作

《會計監(jiān)督和內部控制的辨析與協(xié)作》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在工程資料-天天文庫。

1、會計監(jiān)督和內部控制的辨析與協(xié)作市場經濟的健康發(fā)展需要真實的會計信息，會計監(jiān)督和內部控制對合理保證會計信息真實性都發(fā)揮著十分重要的作用。因此，理清會計監(jiān)督的涵義和內部控制的實質，梳理兩者的異同，研究兩者的協(xié)同作用，有利于提高兩者的效用，促進兩者共同目標的實現(xiàn)。一、會計監(jiān)督的涵義之爭目前，理論界對會計監(jiān)督的涵義并沒有形成統(tǒng)一的認識，主要觀點有：1.會計監(jiān)督即是指會計監(jiān)督職能。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，監(jiān)督職能寓于核算職能之中。會計監(jiān)督是利用會計核算對企業(yè)經濟活動進行確認、計量、記錄和報告所生成的會計信息對企業(yè)經濟活動的合規(guī)性、合法性和有效性等進行監(jiān)察督促。2.會計監(jiān)督

2、指法定組織對會計工作進行的監(jiān)督，這里的“法定組織”主要是指經國家相關法律法規(guī)規(guī)定有權對企業(yè)的會計工作、會計行為和會計信息等進行監(jiān)督的企業(yè)外部組織，該涵義下“會計監(jiān)督”和“會計監(jiān)管”常常被混用。3.會計監(jiān)督是指行為主體人員按照法律和國家各項財經政策、規(guī)章制度，對各部門或單位的經濟業(yè)務活動，以及會計工作本身所實行的經濟監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協(xié)調、控制、監(jiān)察、督促（蔣燕輝，2002）。4.以利益相關者理論為基礎進行研究的學者認為會計監(jiān)督作為保證會計信息質量的系統(tǒng)，其主體包括企業(yè)所有的利益相關者，并構造出由企業(yè)內部利益相關者的會計監(jiān)督和企業(yè)外部利益

3、相關者的會計監(jiān)督所組成的會計監(jiān)督體系。各研究者對會計監(jiān)督涵義理解不一，主要是由于各研究者所處的經濟發(fā)展時期不同，且對會計監(jiān)督產生之理論基礎的認識以及研究方向不同而導致的。但從實現(xiàn)會計監(jiān)督目的的角度來看，內外部監(jiān)督需相互作用與協(xié)調才能合理保證目標的實現(xiàn)，會計監(jiān)督應該涵蓋內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督。其中，內部會計監(jiān)督包括：一是經理層所主管的內部審計部門和企業(yè)內部其他部門對企業(yè)內部會計機構和會計人員的會計工作、會計行為以及所生成會計信息等所進行的監(jiān)督；二是會計機構和會計人員利用會計信息運用經驗判斷和職業(yè)道德對企業(yè)的經濟活動所實施的會計監(jiān)督。而外部會計監(jiān)督主要是政府部門的會計監(jiān)

4、督。政府部門的會計監(jiān)督在實現(xiàn)上有兩種途經：一種是從企業(yè)會計信息質量入手，延伸至會計師事務所；另一種是先著力對會計師事務所開展執(zhí)業(yè)質量檢查，再延伸到被審計的企業(yè)，追究企業(yè)的會計責任。①所以政府部門會計監(jiān)督的范圍包括企業(yè)和會計師事務所。二、內部控制的實質1992年COSO委員會發(fā)布了《內部控制整體框架》，該報告中將內部控制定義為由企業(yè)的董事會、管理當局及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率性和效果性、相關法律法規(guī)得以遵循等三個目標而提供合理保證的過程。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中指出內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

5、以上兩個內部控制的概念沒有本質性的差別，內部控制的產生主要是由于企業(yè)在實現(xiàn)目標的過程中會遇到各種風險，導致目標的實現(xiàn)具有不確定性，而需要內部控制幫助企業(yè)繞過風險實現(xiàn)目標。因此，內部控制的實質即是企業(yè)全體人員共同控制影響企業(yè)目標實現(xiàn)的風險，合理保證目標實現(xiàn)的動態(tài)過程。內部控制現(xiàn)已發(fā)展為由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督和信息與溝通等五要素相互影響、相互作用的立體多維控制體系。三、會計監(jiān)督與內部控制的異同（一）會計監(jiān)督與內部控制的相同點1.兩者的理論基礎相同。會計監(jiān)督與內部控制都以委托—代理理論為理論基礎，由于委托代理關系存在四個方面的非均衡性：（1）利益的沖突性；（

6、2）信息不對稱性；（3）契約的不完全性；（4）風險偏愛的不一致性。代理方可能在委托代理關系的非均衡狀態(tài)下，產生不利選擇和道德風險問題，致使委托方的利益受到損害。委托方為解決或改善與代理方之間非均衡性以實現(xiàn)均衡狀態(tài)，會激勵或約束代理方，而會計監(jiān)督與內部控制則是委托方常用的有效的約束方式。2.兩者的目標具有一致性?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》中明確內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而內外部會計監(jiān)督的主要目標和內部控制的目標是一致的。如：稅務機關利用企業(yè)財務報表和納稅申報表對企業(yè)納稅情況進

7、行監(jiān)督，以審查企業(yè)稅款計算和申報是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，目的是保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)；國資委對大型央企的會計監(jiān)督很重要的目標是保護國有資產的安全；證監(jiān)會對上市公司的會計監(jiān)督主要目標是保證上市公司財務報告及相關信息真實完整；而企業(yè)內部會計監(jiān)督利用會計信息監(jiān)督企業(yè)經濟活動的有效性，基本的目標是提高企業(yè)經營效率和效果，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）會計監(jiān)督與內部控制的不同點1.實施主體的差異性。由于會計監(jiān)督體系主要是由內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督兩者共同構成，所以會計監(jiān)督的實施主體不僅包括企業(yè)內部相關機構和人員，還包括企業(yè)外部的法定機構和