審計(jì)本質(zhì)特征的理論解析

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1、審計(jì)本質(zhì)特征的理論解析1前言從我國(guó)審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷來(lái)看，什么是具有中國(guó)特色，能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的審計(jì)理論體系，至今仍未有一個(gè)完整而全面預(yù)算體系。各種理論都是比較分散化的，或者只是代表幾種言論的說(shuō)法。之所以出現(xiàn)目前的狀況，存在著諸多方面的原因，其中重要之一就是一直沒有尋找到適合當(dāng)前實(shí)際的審計(jì)理論制度，只有建立了行之有效的審計(jì)理論制度，才能有望形成適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)理論。這將對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有一個(gè)突飛猛進(jìn)的推動(dòng)，因此，從現(xiàn)在開始，我們工作的重點(diǎn)就是：理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)地做好審計(jì)工作，進(jìn)而找出審計(jì)理

2、論制度建設(shè)的起點(diǎn)和特色。2經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人之間，或者是團(tuán)體之間在經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種責(zé)任。通常情況下，將這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬為四個(gè)方面的內(nèi)容，即企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)國(guó)家、國(guó)家對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者。這四種責(zé)任都有著一個(gè)固定的原則，那就是通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則。在整個(gè)過程中，無(wú)論任何一方都與對(duì)方形成一種特殊的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的關(guān)系。在之后所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都是存在這種關(guān)系的，這就形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要雙方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有停止或者中斷，那么這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系

3、就會(huì)一直維持到雙方徹底解除經(jīng)濟(jì)關(guān)系為止，二者是不可分割的。所以這個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不可能不存在。它在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。就是由組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評(píng)價(jià)與報(bào)告活動(dòng)。具體到內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過審計(jì)系統(tǒng)與

4、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)(FMIS)或ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接，在此基礎(chǔ)上，利用通用審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獨(dú)立、實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程、高效地收集審計(jì)信息，并按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方案訪問和分析數(shù)據(jù)，查找審計(jì)線索，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的綜合評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是驗(yàn)證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以確定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息所反映的業(yè)務(wù)活動(dòng)的正確性和完整性。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和時(shí)間長(zhǎng)短與企業(yè)內(nèi)部控制水平直接相關(guān)。如果符合性測(cè)試(也叫控制測(cè)試)結(jié)果表明被審計(jì)

5、單位內(nèi)部控制充分，信息系統(tǒng)審計(jì)師就會(huì)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。連續(xù)審計(jì)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)基礎(chǔ)上的又一新型審計(jì)模式。綜合考慮各種不同的觀點(diǎn)，連續(xù)審計(jì)可定義為：審計(jì)人員能夠連續(xù)或稍稍滯后發(fā)布審計(jì)信息，即在企業(yè)的執(zhí)行交易或披露實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)或短期內(nèi)，對(duì)交易和報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和完整性做出鑒證的自動(dòng)化審計(jì)模式。2我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)的依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的規(guī)范主要是針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的規(guī)定，對(duì)于明確的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)方面的規(guī)范幾乎沒有。但在一些計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范中，不難發(fā)現(xiàn)對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)(信息系統(tǒng)審計(jì))方面的內(nèi)容。這些都為實(shí)施聯(lián)

6、網(wǎng)審計(jì)和連續(xù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。①1993年9月，中華人民共和國(guó)審計(jì)署第9號(hào)《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》。第二條：凡使用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，依法獨(dú)立對(duì)其計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第三條：計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容包括：(一)內(nèi)部控制制度，包括管理制度和軟件控制技術(shù);(二)記錄在各載體上的數(shù)據(jù)資料，包括紙性、電磁性、光電性的憑證、賬簿、報(bào)表等;(三)應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案，包括各種管理財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。②1996年，審

7、計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》。第二條：本辦法所稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。③1999年，中國(guó)注冊(cè)師會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。第五條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制的影響。④2001年，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》。第一條：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱計(jì)

8、算機(jī)信息系統(tǒng))。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。第四條：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)真實(shí)性產(chǎn)生疑問時(shí)，可以對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出測(cè)試方案，監(jiān)督被審計(jì)單位操作人員按照方案的要求進(jìn)行測(cè)試。⑤2008年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28