審計本質(zhì)特征的理論解析

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1、審計本質(zhì)特征的理論解析1前言從我國審計的發(fā)展經(jīng)歷來看，什么是具有中國特色，能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的審計理論體系，至今仍未有一個完整而全面預(yù)算體系。各種理論都是比較分散化的，或者只是代表幾種言論的說法。之所以出現(xiàn)目前的狀況，存在著諸多方面的原因，其中重要之一就是一直沒有尋找到適合當(dāng)前實(shí)際的審計理論制度，只有建立了行之有效的審計理論制度，才能有望形成適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計理論。這將對我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有一個突飛猛進(jìn)的推動，因此，從現(xiàn)在開始，我們工作的重點(diǎn)就是：理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)地做好審計工作，進(jìn)而找出審計理

2、論制度建設(shè)的起點(diǎn)和特色。2經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指社會團(tuán)體以及個人之間，或者是團(tuán)體之間在經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種責(zé)任。通常情況下，將這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬為四個方面的內(nèi)容，即企業(yè)對企業(yè)、企業(yè)對國家、國家對企業(yè)、企業(yè)對勞動者。這四種責(zé)任都有著一個固定的原則，那就是通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則。在整個過程中，無論任何一方都與對方形成一種特殊的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的關(guān)系。在之后所有的經(jīng)濟(jì)活動中都是存在這種關(guān)系的，這就形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要雙方的經(jīng)濟(jì)活動沒有停止或者中斷，那么這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系

3、就會一直維持到雙方徹底解除經(jīng)濟(jì)關(guān)系為止，二者是不可分割的。所以這個經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不可能不存在。它在整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對被審計單位財政、財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。就是由組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。具體到內(nèi)部審計來說，聯(lián)網(wǎng)審計就是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠通過審計系統(tǒng)與

4、財務(wù)管理信息系統(tǒng)(FMIS)或ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對接，在此基礎(chǔ)上，利用通用審計軟件等計算機(jī)輔助審計技術(shù)實(shí)現(xiàn)對被審計單位的相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獨(dú)立、實(shí)時、遠(yuǎn)程、高效地收集審計信息，并按照預(yù)定的審計目標(biāo)、審計方案訪問和分析數(shù)據(jù)，查找審計線索，報告審計發(fā)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)對被審計單位系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的綜合評價。實(shí)質(zhì)性測試是驗(yàn)證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。通過實(shí)質(zhì)性測試可以確定財務(wù)報表和財務(wù)信息所反映的業(yè)務(wù)活動的正確性和完整性。實(shí)質(zhì)性測試的范圍和時間長短與企業(yè)內(nèi)部控制水平直接相關(guān)。如果符合性測試(也叫控制測試)結(jié)果表明被審計

5、單位內(nèi)部控制充分，信息系統(tǒng)審計師就會減少實(shí)質(zhì)性測試程序。連續(xù)審計是聯(lián)網(wǎng)審計基礎(chǔ)上的又一新型審計模式。綜合考慮各種不同的觀點(diǎn)，連續(xù)審計可定義為：審計人員能夠連續(xù)或稍稍滯后發(fā)布審計信息，即在企業(yè)的執(zhí)行交易或披露實(shí)時財務(wù)報告的同時或短期內(nèi)，對交易和報告的真實(shí)性、可靠性和完整性做出鑒證的自動化審計模式。2我國聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的依據(jù)我國現(xiàn)有的規(guī)范主要是針對計算機(jī)審計方面的規(guī)定，對于明確的聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計方面的規(guī)范幾乎沒有。但在一些計算機(jī)審計規(guī)范中，不難發(fā)現(xiàn)對于聯(lián)網(wǎng)審計(信息系統(tǒng)審計)方面的內(nèi)容。這些都為實(shí)施聯(lián)

6、網(wǎng)審計和連續(xù)審計打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。①1993年9月，中華人民共和國審計署第9號《審計署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》。第二條：凡使用計算機(jī)管理財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的被審計單位，審計機(jī)關(guān)有權(quán)采用計算機(jī)技術(shù)，依法獨(dú)立對其計算機(jī)財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計監(jiān)督。第三條：計算機(jī)審計的內(nèi)容包括：(一)內(nèi)部控制制度，包括管理制度和軟件控制技術(shù);(二)記錄在各載體上的數(shù)據(jù)資料，包括紙性、電磁性、光電性的憑證、賬簿、報表等;(三)應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案，包括各種管理財政、財務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息的計算機(jī)應(yīng)用軟件。②1996年，審

7、計署《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計方法》。第二條：本辦法所稱計算機(jī)輔助審計，是指審計機(jī)關(guān)、審計人員將計算機(jī)作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務(wù)收支及其計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計。③1999年，中國注冊師會計協(xié)會《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。第五條：注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對被審計單位會計信息及內(nèi)部控制的影響。④2001年，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》。第一條：審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運(yùn)用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)(以下簡稱計

8、算機(jī)信息系統(tǒng))。被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)的要求，提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計機(jī)關(guān)在對計算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計時，被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。第四條：審計機(jī)關(guān)對被審計單位電子數(shù)據(jù)真實(shí)性產(chǎn)生疑問時，可以對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行測試。測試計算機(jī)信息系統(tǒng)時，審計人員應(yīng)當(dāng)提出測試方案，監(jiān)督被審計單位操作人員按照方案的要求進(jìn)行測試。⑤2008年，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28