營改增一般計稅方法和簡易計稅方法

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1、營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)營改增一般計稅方法和簡易計稅方法總結(jié)(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)營業(yè)稅改增值稅對增值稅計稅方法的規(guī)定，引入了“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”這樣新的表述，文字更規(guī)范：1、一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。2、一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通

2、、出租車）。相關(guān)計稅方法可參考小規(guī)模納稅人。本文主要總結(jié)試點(diǎn)一般納稅人在一般計稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額如何確定和計算，及試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅額如何確定和計算。33營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)33營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)注：1.增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷

3、售額）的征稅方法。（本概念供參考）2.營改增應(yīng)稅勞務(wù)及增值稅稅率：①提供有形動產(chǎn)租賃（17%）、②提供交通運(yùn)輸業(yè)（11%）、③提供其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6%）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（0%）3.目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，允許差額征收增值稅的應(yīng)稅服務(wù)包括以下六類：①有形動產(chǎn)融資租賃、②交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、③試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、④勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)、⑤展覽業(yè)和代理等。具體如下：33營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)Ⅰ

4、.交通運(yùn)輸服務(wù)⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。⑵《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十六）項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公

5、路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運(yùn)輸單位(或個人)共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位(或個人)應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位(或個人)以向運(yùn)輸單位(或個人)收取的全部價款向該運(yùn)輸單位(或個人)開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位(或個人)應(yīng)以合作運(yùn)輸單位(或個人)向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證?！雹嚷?lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。根據(jù)江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見》（蘇地稅一函[2006]3號）第五條第一款第

6、一點(diǎn)規(guī)定，即：對運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，與其他運(yùn)輸企業(yè)共同完成同一批旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸勞務(wù)，可以扣除其支付給其他承運(yùn)者的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額?！翱鄢渲Ц督o其他承運(yùn)者的費(fèi)用”是指其他承運(yùn)者在所開具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)以及鐵路部門收取的鐵路基金。但代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。⑸《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，即：中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國

7、國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。⑹《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：33營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[2012]13號進(jìn)行專項(xiàng)解讀)試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企

8、業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。⑺《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營