會計審計審計畢業(yè)論文 與揭露舞弊有關(guān)的重要審計技術(shù)

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號:XXXXXXXXX姓名:XXX專業(yè):會計審計審計論文題目:與揭露舞弊有關(guān)的重要審計技術(shù)指導(dǎo)老師:XXX二〇一一年十二月十日美國注冊會計師協(xié)會(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)于1997年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告》(StatementonAuditingStandards)第82號(SASNo.82)將舞弊(Fraud)定義為“有意識地對財務(wù)報告金額及應(yīng)披露內(nèi)容的誤述或忽略”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起揭露舞弊的責(zé)任,以彌合審

2、計期望差距。那么,在財務(wù)報告審計中如何才能有效地揭露舞弊呢?這是一個值得研究的重要課題。筆者認(rèn)為,從具體技術(shù)的角度看,注冊會計師在對財務(wù)報告的審計實務(wù)中,應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注分析性復(fù)核、函證、存貨監(jiān)盤和詢問等重要審計技術(shù)的運用,以敏銳地發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊風(fēng)險和有效地揭露舞弊?! ∫?、分析性復(fù)核  1、分析性復(fù)核的重要性  分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計公司重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?! ≡谶M行分析性復(fù)核之后,注冊會計師的職業(yè)懷疑有所增加,舞弊疑點很可能被發(fā)現(xiàn),從而避免“只見樹,不見

3、林”。當(dāng)注冊會計師懷疑存在舞弊時,分析性復(fù)核顯得更加重要。會增加發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報告的可能性?! 》治鲂詮?fù)核可以在審計計劃或?qū)嵤╇A段進行,如果通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進一步調(diào)查。值得注意的是,分析本身不是證據(jù),只是表明進一步調(diào)查的方向,還需要實施其他細節(jié)測試對分析性復(fù)核得出的結(jié)果加以印證?! ∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)?shù)幌抻谧饕韵路矫娴姆治觯簩F(xiàn)時的財務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息、預(yù)算或預(yù)測以及行業(yè)或其他可比的標(biāo)準(zhǔn)進行對比;識別本期和前期資料的變動趨勢;識別財務(wù)信息和非財務(wù)信息之間的關(guān)系,如重要雇員的更替,法規(guī)的變化,或新的計算機系統(tǒng)

4、的安裝等?! ?、一種新的分析工具—利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系  會計教授WSteveAlbrecht指出:“財務(wù)報告說明公司的財務(wù)狀況,這種財務(wù)狀況應(yīng)該是有意義的。如果沒有意義,則很可能這種財務(wù)狀況是虛構(gòu)的?!必攧?wù)報告中的數(shù)字本身并不會“說謊”,不合常理的比率可能暗藏風(fēng)險?! essodD.Beneish設(shè)計了一套利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系。(1)對注冊會計師運用分析性復(fù)核而言,這是一種嶄新的分析工具?! 。?)銷售收入應(yīng)收賬款比率  銷售收入應(yīng)收賬款比率是指兩年間應(yīng)收賬款銷售收入比值之間的比率,其計算公式為:  銷售收入應(yīng)收賬款比率

5、=(年末應(yīng)收賬款余額t/年銷售收入t)/(年末應(yīng)收賬款余額t-1/年銷售收入t-1)  (注:腳標(biāo)“t”和“t-1”分別表示第t年和第t-1年。下同。)  該指標(biāo)揭示銷售收入和應(yīng)收賬款之間的平衡關(guān)系。如果該指標(biāo)顯著上升,則可能表明應(yīng)收賬款是虛構(gòu)的。在MessodD.Beneish的研究案例中,未進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.031,而進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.465,上升幅度達42%. ?。?)銷售毛利比率  銷售毛利比率是指兩年間銷售毛利率的比值,其計算公式為:  銷售毛利比率=銷售毛利率t-1/銷售毛利率t

6、  其中:銷售毛利率=(年銷售收入-年銷售成本)/年銷售收入  該指標(biāo)反映公司銷售毛利率的變動。在MessodD.Beneish的研究案例中,未進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.014,而進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.193,上升幅度達18%.應(yīng)用該指標(biāo)時,可能出現(xiàn)兩種相反的情況:若該指標(biāo)值偏高,表明公司的銷售毛利率有所下降,提醒注冊會計師注意公司有操縱利潤的動機;若該指標(biāo)值偏低,則可能意味著公司實際已通過舞弊虛調(diào)了銷售毛利率?! 。?)資產(chǎn)質(zhì)量比率  資產(chǎn)質(zhì)量比率=(1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t)/(1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t-1) 

7、 其中:資產(chǎn)質(zhì)量比值=(年末流動資產(chǎn)+年末固定資產(chǎn)凈值)/年末總資產(chǎn)  該指標(biāo)反映公司資產(chǎn)質(zhì)量的變化。在MessodD.Beneish的研究案例中,未進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.039,而進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.254,上升幅度達21%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤操縱行為?! 。?)銷售收入增長比率  銷售收入增長比率=年銷售收入t/年銷售收入t-1  該指標(biāo)反映銷售收入的增長幅度,用于測定銷售收入增長時是否有舞弊的可能。在MessodD.Beneish的研究案例中,未進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值

8、是1.134,而進行利潤操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.607,上升幅度達42%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤操縱行為?! 。?)資產(chǎn)增值率  資產(chǎn)增值率=(△營運資本-△現(xiàn)金-△應(yīng)付稅金-資產(chǎn)減值和費用攤銷)/總資產(chǎn)  如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間顯著提高,

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