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《會計審計審計畢業(yè)論文 試論恰當(dāng)?shù)墓娖谕酚蓵T上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：試論恰當(dāng)?shù)墓娖谕笇?dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日[摘要]在判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任時，審計業(yè)內(nèi)認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)與公眾心目中的期望標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在差異。據(jù)此，筆者認(rèn)為，注冊會計師法律責(zé)任的解除不應(yīng)該單純依靠審計職業(yè)內(nèi)部的努力，公眾這個社會因素也應(yīng)扮演重要的角色。一方面通過明確注冊會計師的職責(zé)，剔除不合理的期望，另一方面通過把合理的期望用審計準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)約定書的形式確定下來，使合理的期望合法化，最終實現(xiàn)縮小期望差距的目的。注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行
2、合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律規(guī)定，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。由此可見，審計報告不實是注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵條件。問題的關(guān)鍵就在于這個“不實”應(yīng)該以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來判斷?？v觀歷史上和現(xiàn)在正在上演的“審計訴訟案”，我們不難發(fā)現(xiàn)，這種標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩種：一是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部制定的和委托人與會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是判斷注冊會計師法律責(zé)任的法定標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾對注冊會計師的期望標(biāo)準(zhǔn)，這應(yīng)該成為注冊會計師整個行業(yè)的努力方向，然而在已有的一些判例中卻被
3、作為注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)。如果我們以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為界線，還可以將注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任分成兩種情況：一是注冊會計師主觀故意不遵循獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定或業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行審計，違背專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所承擔(dān)的法律責(zé)任，這是注冊會計師自身的原因；二是公眾對注冊會計師的期望標(biāo)準(zhǔn)與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間存在差距，注冊會計師的行為符合獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，卻不符合公眾的期望而承擔(dān)的責(zé)任，這部分責(zé)任源于公眾的期望差距。由此，注冊會計師法律責(zé)任的解除也應(yīng)該從兩個方面進行。一方面需要公眾理解注冊會計師，明確注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，剔除那些不合理的期望，并進一步將合理的期望專業(yè)化、合法化，縮小期望標(biāo)準(zhǔn)與專業(yè)
4、標(biāo)準(zhǔn)的差距，另一方面，注冊會計師應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，努力提高審計的質(zhì)量。本文將主要從第一個方面分析解除注冊會計師法律責(zé)任的社會因素。一、形成恰當(dāng)?shù)墓娖谕谋匾詫徲嬄殬I(yè)界來說，他們所遭到的批評大都根源于公眾對法律賦予的和注冊會計師職業(yè)認(rèn)同的審計責(zé)任缺乏恰當(dāng)理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊會計師充當(dāng)信息風(fēng)險的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對被審計單位的控制權(quán)的弱化及因此而引起的風(fēng)險的增加，他們開始寄希望于注冊會計師成為完全的風(fēng)鹼分?jǐn)傉撸⒆约旱娘L(fēng)險轉(zhuǎn)嫁于注冊會計師身上?，F(xiàn)實中注冊會計師兩個角色兼而有之，很不協(xié)調(diào)。如注冊會計師對揭示被審計單位較好盈利前
5、景的財務(wù)報表出具否定意見，并說明公司業(yè)績其實很不盡人意，導(dǎo)致該公司股價下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊會計師成為完全的風(fēng)險分擔(dān)者，就使得注冊會計師講真話反而會受到懲罰，從而不能達到激勵相容的要求。所以說，并不是公眾對注冊會計師要求越高，對自己就越有利。讓注冊會計師承擔(dān)過度的責(zé)任，很有可能導(dǎo)致注冊會計師無所適從，到頭來連最起碼的審計責(zé)任都無法保質(zhì)保量的完成。因此，應(yīng)當(dāng)正確規(guī)定注冊會計師的職責(zé)，形成恰當(dāng)?shù)墓娖谕６⑶‘?dāng)?shù)墓娖谕捌湫纬桑ǎ┳詴嫀?、被審計單位管理?dāng)局和所有者（委托者）之間的職責(zé)劃分一公眾應(yīng)有的期望在注冊會計師、被審計單位管理當(dāng)局和委托者三個主
6、體之間體現(xiàn)著二對相互關(guān)系。其中，委托者與被審計單位管理當(dāng)局之間是委托與受托的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。委托者將財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)賦予管理當(dāng)局，管理當(dāng)局對所托付的財產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，并向委托者提供會計信息以解除自身的受托經(jīng)濟責(zé)任；為了保證管理當(dāng)局能夠真正實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，委托者應(yīng)該對管理當(dāng)局進行監(jiān)督和約束。同時，為了了解管理當(dāng)局提供的會計資料及其所反映的財產(chǎn)保存和運用的真實性，委托者聘任注冊會計師對這種真實性進行證實，因此委托者與注冊會計師之間是委托與受托的審計關(guān)系。注冊會計師按照二者之間的合約和獨立審計準(zhǔn)則承擔(dān)審計責(zé)任，委托者承擔(dān)按期付費的責(zé)任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述
7、雙重委托受托關(guān)系的存在，才產(chǎn)生了被審計單位管理當(dāng)局與注冊會計師之間的審計與被審計的關(guān)系。公眾應(yīng)該恰當(dāng)?shù)睦斫庾鳛橹黧w之一的注冊會計師的責(zé)任，或者說應(yīng)對注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任形成合理的期望。筆者進一步對上述各個主體的責(zé)任進行劃分，這種劃分對于形成“恰當(dāng)?shù)睦斫狻币苍S是有幫助的。1．審計責(zé)任與會計責(zé)任的劃分。建立、健全并有效遵循內(nèi)部控制制度，提供符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，公允一貫性的會計報表，是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。對被審計單位所提供的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的審計責(zé)任。也就是說，被審計單位
