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1、增值稅出口退稅業(yè)務分析說起出口退稅,不少基層稅務人員對相關(guān)業(yè)務了解得不夠全面和透徹。本文結(jié)合個人工作實踐和學習體會,用直白的方式,與大家共同學習增值稅出口退稅相關(guān)業(yè)務。?出口退稅類型按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,出口退稅可分為三種方式:?一是又免又退。一般納稅人出口貨物,既有銷項稅,又有進項稅,若為把稅負歸零,自然是把銷項稅免除,把進項稅退還,又免又退。??二是只免不退。如果出口的貨物沒有進項稅,自然只免銷項稅,進項稅沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品,都是沒有進項稅的情況。只免不退,就已達到稅負歸零的目的。?三是不免不退。針對的是國家不鼓勵出口或限
2、制出口的貨物。比如原油,自己都不夠用,還得進口,更別說那些禁止出口的貨物。?退稅率?增值稅的退稅率不一定等于征稅率,出口退稅率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干檔,是為了通過退稅率來控制出口。國家鼓勵出口的貨物,退稅率就高一些;限制出口的,退稅率就低一些。?出口退稅的計算?出口退稅可分為三種方式:一是“免、退”稅;二是“免”稅;三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅,實際操作中不需要計算,需要理解和計算的,只有退稅,這也是我們把出口貨物退(免)稅簡稱為出口退稅的原因。?(一)免、退稅?這種方式針對的是外貿(mào)企業(yè),即進出口貿(mào)易的商業(yè)企
3、業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是購進價格。?例如,某外貿(mào)企業(yè)購進一批貨物全部出口,以不含稅價格100萬元購進,以200萬元價格出口,稅率17%,退稅率13%。?出口的時候,免銷項稅,不用單獨計算。退稅的時候,應退增值稅=100×13%=13(萬元)。?稅率差產(chǎn)生的4萬元,作進項稅額轉(zhuǎn)出,計入銷售成本。?(二)免稅?這種方式?jīng)]有退稅,沒有計算,不多做解釋。?(三)免、抵、退稅?這是出口退稅業(yè)務的難點,專用名稱多,不容易理解,其實,弄明白“抵”稅的原理,該項業(yè)務就迎刃而解了。?自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費和運費等眾多可抵扣項目,無法準確區(qū)分出口貨物
4、和內(nèi)銷貨物對應的進項稅。即使能夠準確核算各自的進項稅,由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅,而出口部分實行退稅,雙軌運行,必然會增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念。“抵”可以理解為一個計算退稅的過程,也就是全面計算生產(chǎn)企業(yè)實際應納稅額。如果進項稅抵完了,應納稅額是正數(shù),企業(yè)需要繳納;如果該進項稅抵不完,應納稅額是負數(shù),國家應該退還。?因此,“免、抵、退”中的“退”稅,實際上應該理解為出口部分對應的應退進項稅=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。?免抵退稅計算并不復雜,只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價格(FOB)。?例如,生產(chǎn)企業(yè)
5、全部材料是200萬元購進,進項稅額34萬元,內(nèi)銷貨物80萬元產(chǎn)品,銷售稅額13.6萬元,當期出口貨物220萬元,稅率17%,退稅率13%。?第一步:稅率差異部分進項稅應轉(zhuǎn)出,進成本。出口價格×(征稅率-退稅率)=220×(17%-13%)=8.8(萬元)。會計分錄(單位:萬元,下同):借:主營業(yè)務成本8.8貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8.8。第二步:計算應納稅額,也是計算抵稅數(shù)額。應納稅額=內(nèi)銷銷項稅-(進項稅-稅率差異部分的進項稅)-上期留抵=13.6-(34-8.8)-0=-11.6(萬元)。應納稅額為負數(shù),說明進項稅未抵完,應予以
6、退稅。第三步:計算免抵退稅額,即免抵退稅最高限額。免抵退稅額=離岸價×退稅率=220×13%=28.6(萬元)。第四步:計算實際應退稅額,取第二步的絕對值與第三步的較小者。實際退稅為11.6萬元。會計分錄:借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅)11.6貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)11.6。第五步:計算免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=28.6-11.6=17(萬元)。會計分錄:借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)17貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)17。?這里應該說明的事項:?1.如果第二步計算得出是正數(shù),那就是企業(yè)
7、承擔的進項稅抵完了,繳稅。2.如果第四步中,較小者為第三步,退稅就是第三步的數(shù),因為第三步是免抵退稅最高限額。3.免抵稅額不在增值稅申報中體現(xiàn),它是計算城建稅與教育費附加的稅基。?進料加工復出口和來料加工復出口?來料加工和進料加工是全然不同的兩種加工出口方式,其出口的主體決定了這兩種方式的退稅方式。?(一)進料加工復出口?進料加工復出口業(yè)務,原材料從國外進口,產(chǎn)成品出口到國外,形象地說是“兩頭在外”。?如果出口的主體是加工企業(yè),業(yè)務的實質(zhì)就是自產(chǎn)。本來進口材料需要繳納增值稅,加工完工出口時再退增值稅,程序相當繁瑣?！哆M料加工貿(mào)易免稅證明》的作用是證明
8、購進材料免稅,出口時,出口貨物的離岸價減除免稅進料的成本確定,避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復。?如果出口的主體是外貿(mào)
