增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析

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1、增值稅出口退稅業(yè)務(wù)分析說(shuō)起出口退稅,不少基層稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)了解得不夠全面和透徹。本文結(jié)合個(gè)人工作實(shí)踐和學(xué)習(xí)體會(huì),用直白的方式,與大家共同學(xué)習(xí)增值稅出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。?出口退稅類(lèi)型按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,出口退稅可分為三種方式:?一是又免又退。一般納稅人出口貨物,既有銷(xiāo)項(xiàng)稅,又有進(jìn)項(xiàng)稅,若為把稅負(fù)歸零,自然是把銷(xiāo)項(xiàng)稅免除,把進(jìn)項(xiàng)稅退還,又免又退。??二是只免不退。如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅,自然只免銷(xiāo)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品,都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的情況。只免不退,就已達(dá)到稅負(fù)歸零的目的。?三是不免不退。針對(duì)的是國(guó)家不鼓勵(lì)出口或限

2、制出口的貨物。比如原油,自己都不夠用,還得進(jìn)口,更別說(shuō)那些禁止出口的貨物。?退稅率?增值稅的退稅率不一定等于征稅率,出口退稅率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干檔,是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口。國(guó)家鼓勵(lì)出口的貨物,退稅率就高一些;限制出口的,退稅率就低一些。?出口退稅的計(jì)算?出口退稅可分為三種方式:一是“免、退”稅;二是“免”稅;三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅,實(shí)際操作中不需要計(jì)算,需要理解和計(jì)算的,只有退稅,這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱(chēng)為出口退稅的原因。?(一)免、退稅?這種方式針對(duì)的是外貿(mào)企業(yè),即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企

3、業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。?例如,某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物全部出口,以不含稅價(jià)格100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn),以200萬(wàn)元價(jià)格出口,稅率17%,退稅率13%。?出口的時(shí)候,免銷(xiāo)項(xiàng)稅,不用單獨(dú)計(jì)算。退稅的時(shí)候,應(yīng)退增值稅=100×13%=13(萬(wàn)元)。?稅率差產(chǎn)生的4萬(wàn)元,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入銷(xiāo)售成本。?(二)免稅?這種方式?jīng)]有退稅,沒(méi)有計(jì)算,不多做解釋。?(三)免、抵、退稅?這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點(diǎn),專(zhuān)用名稱(chēng)多,不容易理解,其實(shí),弄明白“抵”稅的原理,該項(xiàng)業(yè)務(wù)就迎刃而解了。?自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等眾多可抵扣項(xiàng)目,無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分出口貨物

4、和內(nèi)銷(xiāo)貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)稅,由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)部分繳納增值稅,而出口部分實(shí)行退稅,雙軌運(yùn)行,必然會(huì)增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念?！暗帧笨梢岳斫鉃橐粋€(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程,也就是全面計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。如果進(jìn)項(xiàng)稅抵完了,應(yīng)納稅額是正數(shù),企業(yè)需要繳納;如果該進(jìn)項(xiàng)稅抵不完,應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù),國(guó)家應(yīng)該退還。?因此,“免、抵、退”中的“退”稅,實(shí)際上應(yīng)該理解為出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。?免抵退稅計(jì)算并不復(fù)雜,只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價(jià)格(FOB)。?例如,生產(chǎn)企業(yè)

5、全部材料是200萬(wàn)元購(gòu)進(jìn),進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元,內(nèi)銷(xiāo)貨物80萬(wàn)元產(chǎn)品,銷(xiāo)售稅額13.6萬(wàn)元,當(dāng)期出口貨物220萬(wàn)元,稅率17%,退稅率13%。?第一步:稅率差異部分進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出,進(jìn)成本。出口價(jià)格×(征稅率-退稅率)=220×(17%-13%)=8.8(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄(單位:萬(wàn)元,下同):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.8貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.8。第二步:計(jì)算應(yīng)納稅額,也是計(jì)算抵稅數(shù)額。應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-(進(jìn)項(xiàng)稅-稅率差異部分的進(jìn)項(xiàng)稅)-上期留抵=13.6-(34-8.8)-0=-11.6(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅未抵完,應(yīng)予以

6、退稅。第三步:計(jì)算免抵退稅額,即免抵退稅最高限額。免抵退稅額=離岸價(jià)×退稅率=220×13%=28.6(萬(wàn)元)。第四步:計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額,取第二步的絕對(duì)值與第三步的較小者。實(shí)際退稅為11.6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄:借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅)11.6貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)11.6。第五步:計(jì)算免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=28.6-11.6=17(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)17貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)17。?這里應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng):?1.如果第二步計(jì)算得出是正數(shù),那就是企業(yè)

7、承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵完了,繳稅。2.如果第四步中,較小者為第三步,退稅就是第三步的數(shù),因?yàn)榈谌绞敲獾滞硕愖罡呦揞~。3.免抵稅額不在增值稅申報(bào)中體現(xiàn),它是計(jì)算城建稅與教育費(fèi)附加的稅基。?進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口?來(lái)料加工和進(jìn)料加工是全然不同的兩種加工出口方式,其出口的主體決定了這兩種方式的退稅方式。?(一)進(jìn)料加工復(fù)出口?進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),原材料從國(guó)外進(jìn)口,產(chǎn)成品出口到國(guó)外,形象地說(shuō)是“兩頭在外”。?如果出口的主體是加工企業(yè),業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是自產(chǎn)。本來(lái)進(jìn)口材料需要繳納增值稅,加工完工出口時(shí)再退增值稅,程序相當(dāng)繁瑣?！哆M(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的作用是證明

8、購(gòu)進(jìn)材料免稅,出口時(shí),出口貨物的離岸價(jià)減除免稅進(jìn)料的成本確定,避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復(fù)。?如果出口的主體是外貿(mào)