2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(3)

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1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(3)　第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任　　本章知識(shí)要求和能力等級(jí)知識(shí)要求能力等級(jí)1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述22．國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任23．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任24．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟2重難點(diǎn)講解一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過(guò)失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定（基本結(jié)論，請(qǐng)理解掌握）責(zé)任種類認(rèn)定的依據(jù)1．違約會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書(shū)履行責(zé)任2．普通過(guò)失沒(méi)有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求3．重大過(guò)失根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4．欺詐為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)

2、，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告　　【例題1·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于()?！　.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為　　【答案】D　　【解析】判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè);判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。(基本結(jié)論請(qǐng)掌握)【例題2·單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的以下說(shuō)法中，不正確的

3、是()?！　.過(guò)失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎　　B.普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求　　C.重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失　　【答案】D　　【解析】如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失使利害關(guān)系人遭受損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能承擔(dān)負(fù)賠償損失，而且也要經(jīng)過(guò)司法程序?！　《?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉)責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失）民事責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)——五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償受害人損失——1994.1.11993年10月Who？行政（）民事（）刑事（）個(gè)人所　　【例題3·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括()?！　.暫停執(zhí)業(yè)　　B.沒(méi)收違法所得并罰款　　C.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)　　D.警告　　【答案】ACD　　【解析】選項(xiàng)B是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰措施，不是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言。三、“司法解釋”十三條(難點(diǎn)，要有專業(yè)知識(shí)背景，請(qǐng)下載十三條原文逐條理解掌握)“司法解釋”條款各條款涉及的核心內(nèi)容第二條1.利害關(guān)系人

5、（1）信賴或者使用不實(shí)報(bào)告；（2）發(fā)生了交易；（3）遭受了損失。2.不實(shí)報(bào)告（請(qǐng)理解過(guò)程違反，結(jié)果有瑕疵）（1）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括：①法律法規(guī)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法）；②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（48個(gè)）；③誠(chéng)信公允的原則（第5、6章內(nèi)容，有6個(gè)文件）。（2）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下問(wèn)題：①虛假記載；②誤導(dǎo)性陳述；③重大遺漏。第三條訴訟當(dāng)事人列置（1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人

6、民法院不受理。（3）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（4）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。第四條歸責(zé)原則（1）歸責(zé)原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定問(wèn)題，是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因素。（2）舉證責(zé)任分配原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問(wèn)題，采取舉證責(zé)任倒置模式（類似于醫(yī)學(xué)鑒定）。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

7、則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。第五條連帶責(zé)任的認(rèn)定（罪孽難逃）（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定（1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般

8、成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)（第5、6章）；第六條（非常抽象，貫穿多章知識(shí)點(diǎn)，關(guān)聯(lián)到多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則）（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏（第8章）