職工福利費(fèi)涉稅政策解讀

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1、職工福利費(fèi)涉稅政策解讀更新日期：2009年05月04日近兩年來，由丁-企業(yè)財(cái)務(wù)制度的變化和《企業(yè)所得稅法》的實(shí)矗，職工福利費(fèi)的涉稅處理政策變動(dòng)較人。政策調(diào)整悄況口2007年開始，財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)丁?實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財(cái)企(2007)48號(hào))、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)金(2008)34號(hào))，對職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，耍求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回，同時(shí)對于應(yīng)付福利費(fèi)賬而余額為赤字或結(jié)余的處理

2、分別作出了具體規(guī)定。此次政策的調(diào)整，主耍是由丁?我國社會(huì)保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費(fèi)開支與過去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)捉，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提乂有抵減企業(yè)所得稅的作丿U,大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)芳沒有直接關(guān)系，因此取消了按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的政策。在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了Z前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納

3、稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除，在這一點(diǎn)上與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。稅務(wù)處理的過渡銜接2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以厲年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扌II除。仍冇余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬丁-職工權(quán)益，

4、如只改變用途的，應(yīng)調(diào)整増加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。需注懣的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)賬務(wù)中“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。在2008年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”，并不需耍以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提，也不需耍實(shí)際使用，但對于"職工福利費(fèi)余額''的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅

5、后利潤小提収的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。職工福利費(fèi)余額的確定在職工福利費(fèi)政策變動(dòng)銜接中，2007年底稅收口徑的“職工福利費(fèi)余額”確定至關(guān)重要，但這個(gè)余額的確定并不容易。在計(jì)算方法上，比較簡便易行的公式是：職工福利費(fèi)余額=歷年來允許稅前扣除且已川報(bào)的職工福利費(fèi)總額一歷年來實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出總額。對丁?會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)人于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅屮報(bào)時(shí)耍作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)山企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，基于納稅川

6、報(bào)在稅收征管屮的作用，當(dāng)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完企業(yè)所得稅納稅巾報(bào)后，巾報(bào)表及巾報(bào)數(shù)據(jù)具有相應(yīng)的法律效力。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人川報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，應(yīng)當(dāng)通過必要的程序，首先對川報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定,對納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，可白結(jié)算繳納稅款zn起3年內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)耍求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)杳實(shí)認(rèn)可厲，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。計(jì)算基數(shù)職工福利費(fèi)

7、的汁算基數(shù)——工資、薪金總額，是指企業(yè)按照股東人會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國冇性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府冇關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。列支范用《企業(yè)所得稅法》實(shí)施厲，

8、對稅前扣除的職工福利費(fèi)耍求必須是實(shí)你使用的，職工福利費(fèi)的列支范圍就顯得尤為重要，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扌II除問題的通知》(國稅函(2009)3號(hào))中對此作了三點(diǎn)明確規(guī)定，包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性