事後監(jiān)督視角下的國庫業(yè)務風險防范及對策

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1、事後監(jiān)督視角下的國庫業(yè)務風險防范及對策【摘要】近年來，國庫部門作為獨立的清算行直接加入瞭大小額支付系統(tǒng)、本身擁有內(nèi)部往來系統(tǒng)以及縣域優(yōu)化後的同城票據(jù)交換系統(tǒng)，國庫會計核算已經(jīng)形成瞭一個較為獨立的體系，極大的提髙瞭國庫工作效率。但是，正是由於國庫資金結(jié)算手段和渠道的多樣化，信息處理的網(wǎng)絡化和自動化，國庫部門出現(xiàn)業(yè)務量巨增的情況,庫業(yè)務的風險隨之增加。肩負著對國庫會計核算業(yè)務進行日常監(jiān)督使命的事後監(jiān)督部門同樣面臨著監(jiān)督難度加大，風險隱患增加等實際困難【關鍵詞】事後監(jiān)督視國庫業(yè)務防范及對策一、國庫會計核算業(yè)務風險狀況1、票據(jù)風險國庫業(yè)務從去年下半年繳納稅款方式改革以後，國庫憑

2、證量成倍增加，外來憑證占到其中的70%左右，包括各類繳款書、收入退還書、更正通知書、各類撥款憑證以及國債憑證等。所有這些外來原始憑證都與庫款的收入和支撥有直接的關系，憑證的合規(guī)性與合法性直接關系到財政資金的安全。在實際操作中，作為風險防范第一道關口的憑證審核尤為重要(1)票據(jù)合法性風險。一是財政撥款憑證使用的是一般性紙張印刷，印刷品就存在仿制的問題，在使用過程中容易出現(xiàn)仿冒私自劃出財政資金的問題。二是撥款憑證在法律上不屬於票據(jù)范疇，一旦出現(xiàn)票據(jù)風險無適用的法律依據(jù)，對國庫來說，責任難以劃清。三是撥款憑證有效期不明確，在時間上難以界定(2)憑證合規(guī)性風險。憑證的合規(guī)性主要

3、是指國庫內(nèi)外部憑證的各項要素是否齊備，屬於會計基礎工作部分。從國庫部門移交的會計憑證上看，漏蓋印章或印章不清晰現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是外來原始憑證缺少重要的代理銀行章，存在嚴重資金風險。內(nèi)部憑證缺少個人印章、附件章的情況更是經(jīng)常發(fā)生。另外，會計憑證存在憑證要素填寫不全面的問題，一是憑證附件張數(shù)未填寫或填寫錯誤，二是重要空白憑證表外憑證銷號時未填寫使用的起止號碼等2、印鑒風險國庫接收的財、稅部門的支撥、退庫憑證由相關部門自己印制，尤其是集中支付代理行的申請撥款憑證未作重要空白憑證管理。紙質(zhì)憑證的一般印刷導致外來憑證辨別真?zhèn)蔚闹饕绞绞怯¤b核對，現(xiàn)在大多停留在根據(jù)支付款項機關提

4、供的印鑒卡進行目測和比對。客觀的講，國庫臨櫃人員在如此大的業(yè)務量下一般隻是根據(jù)經(jīng)驗進行印象性確認，很少實際采用支票的折角驗印的方法，其中的潛在風險是不言而喻的3、賬務處理風險(1)資金收入風險。一直以來，在國庫的風險防范上註重資金的支出環(huán)節(jié)比較多，而對於資金的流入環(huán)節(jié)則明顯缺乏有力的監(jiān)管。例如：國庫監(jiān)督中明確規(guī)定，要求監(jiān)督預算收入的分成、報解、入庫是否真實、完整、準確、及時，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用問題。但事實上征收機關和代理銀行存在占壓稅款問題。征收機關與代理銀行出於自身的目的，例如：征收機關調(diào)節(jié)稅款任務,代理行扣款不及時等，人為導致預算收入不能及時、足額收入國庫(2)資

5、金支付風險。資金支付風險主要是指財政機關、征收機關、國庫在辦理預算支出和預算收入退庫中因各種不規(guī)范行為造成的財政資金風險。一是支撥憑證及申請劃款憑證是否真實，財政存款賬戶是否透支，代理銀行的清算是否超額度等。二是資金劃撥與清算是否準確，同城庫款支撥筆數(shù)、金額與同城票據(jù)提出清單內(nèi)容是否一致；異地庫款支撥筆數(shù)、金額與支付系統(tǒng)往賬清單內(nèi)容是否相符(3)更正風險。更正風險指財政、稅務、國庫和其他征收機關在辦理更正業(yè)務中因主客觀原因造成的資金風險。在更正過程中，必須首先檢驗更正業(yè)務依據(jù)是否真實、合規(guī)；必須執(zhí)行'‘誰的差錯誰更正”原則；更正通知書必須由會計主管簽章；並且更正憑證內(nèi)容

6、與原繳款憑證內(nèi)容是否一致且在原繳款憑證也要註明更正日期(4)系統(tǒng)風險。首先，明細崗和資金崗的信息不能共享，使通過支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來系統(tǒng)發(fā)送和接收的賬務信息，如國庫資金報解、稅款入庫、清差資金、利息收入等等，可能與原始報文的內(nèi)容大相徑庭。其次，是TBS3.0系統(tǒng)賦予會計主管的權(quán)限較大，而會計主管的業(yè)務操作又缺乏相應的監(jiān)督。會計主管能夠通過虛擬用戶，一手清楚所有的業(yè)務操作二、事後監(jiān)督工作中存在的監(jiān)督盲點根據(jù)《中人民銀行事後監(jiān)督中心工作規(guī)程》及有關國庫管理、操作、監(jiān)督方面的規(guī)定，事後監(jiān)督中心對國庫業(yè)務的監(jiān)督工作主要有7個方面：會計憑證監(jiān)督；會計賬務監(jiān)督；資金

7、清算業(yè)務監(jiān)督；核算業(yè)務監(jiān)督；國債兌付業(yè)務監(jiān)督；賬務核對監(jiān)督；核算系統(tǒng)監(jiān)督。從這七個方面出發(fā)，在實際的監(jiān)督工作中我們發(fā)現(xiàn)對於防范和化解國庫資金風險還存在一些問題和監(jiān)督難點和盲1、資金出口監(jiān)督依據(jù)缺乏按照《中國人民銀行國庫會計事後監(jiān)督辦法》要求在實際監(jiān)督工作中，要對財政預算撥款、預算收入退庫的真實性進行審核。無論是大額撥款還是小額撥款，監(jiān)督員審核其憑證要素都是齊全正確的，至於資金撥付的合不合規(guī)，是否存在風險，則缺乏監(jiān)督依據(jù)。一是庫部門不能及時、全部提供各種預算執(zhí)行計劃、預算調(diào)整文件、正常的預算撥款單位名冊，使得事後監(jiān)督人員在對預算支出真實性監(jiān)