我國增值稅改革存在問題及對策探究

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1、我國增值稅改革存在問題及對策探究摘要：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。本文在這些年來我國增值稅改革研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我現(xiàn)行增值稅的特點、增值稅改革的歷程以及國外增值稅改革的經(jīng)驗，進一步分析增值稅改革存在的問題及解決對策。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅稅率轉(zhuǎn)型擴圍一、增值稅簡介K增值稅的概念增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部

2、稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。2、我國現(xiàn)行增值稅的特點(1)采用乍肖費型增值稅”2009年1月1日全國所有企業(yè)實現(xiàn)有“生產(chǎn)型”增值稅改為乍肖費型”增值稅的轉(zhuǎn)型。即允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)的已納稅金從廣品銷售稅金中扣除O(2)實行價外稅實行價外稅是增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯。規(guī)范的增值稅均由生產(chǎn)者或銷售者繳納，而由購買者或消費者負擔，稅款可以轉(zhuǎn)嫁。采用價外稅辦法，稅款和價款明確分

3、開，鮮明的體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費者才是稅款的最終負擔者，增強國家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。(2)統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法取消實耗扣稅法，統(tǒng)一實行購進扣稅法；改變了原來購進貨物進項稅額的抵扣以計算為主的作法，實行憑合理的扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證等)注明稅款為主的抵扣制度。(3)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法增值稅按銷售額大小和會計核算健全與否，將納稅人劃分為兩大類：一類為一般規(guī)模納稅人，采用購進稅扣稅辦法：另類是小規(guī)模納稅人，采用征稅率的特殊辦法。二、我國

4、增值稅改革的歷程、內(nèi)容及存在問題K我國增值稅改革的歷程1994年財稅體制改革之后，我國實行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢，尤其從1998年開始,亞洲金融風暴波及我國。二是2001年我國加入WTO后,企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負。因此,生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。2004年7月1日，我國增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東三省部分行業(yè)進行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省和西部的內(nèi)蒙古自治區(qū)及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)

5、過一系列先行試點之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面展開。2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2、我國增值稅改革轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容(1)自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法

6、，直接抵扣其進項稅額，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。(3)轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制。采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%o(5)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%o3、我國增值稅改革存在的問題(1)中央政府與地方政府之間的搏弈。目前我國政府實行分稅制度，199

7、4年實行增值稅改革后，省及省級以下分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，其中增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收，我國將營業(yè)稅征管范圍改革為征收增值稅后，必將影響地方財政收入，如何劃分中央與地方的財政收入分成比例，將是一個難題。(2)可能出現(xiàn)不合理避稅問題。表現(xiàn)在三個方面：一是虛假交易騙取進項抵扣，二是非應(yīng)稅項目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。(3)增值稅專用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款。(4)沒有把無形資產(chǎn)納入

8、抵扣范圍。消費型增值稅的課稅對象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機制上無法促動企業(yè)運用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。(2)我國現(xiàn)行增值稅雖然涵蓋了所有貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度那樣，將與貨物交易密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅范圍，而是另行征