我國(guó)增值稅改革存在問(wèn)題及對(duì)策探究

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1、我國(guó)增值稅改革存在問(wèn)題及對(duì)策探究摘要：增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。本文在這些年來(lái)我國(guó)增值稅改革研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)、增值稅改革的歷程以及國(guó)外增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步分析增值稅改革存在的問(wèn)題及解決對(duì)策。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅稅率轉(zhuǎn)型擴(kuò)圍一、增值稅簡(jiǎn)介K增值稅的概念增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部

2、稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。2、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)(1)采用乍肖費(fèi)型增值稅”2009年1月1日全國(guó)所有企業(yè)實(shí)現(xiàn)有“生產(chǎn)型”增值稅改為乍肖費(fèi)型”增值稅的轉(zhuǎn)型。即允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金從廣品銷(xiāo)售稅金中扣除O(2)實(shí)行價(jià)外稅實(shí)行價(jià)外稅是增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯。規(guī)范的增值稅均由生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者繳納，而由購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，稅款可以轉(zhuǎn)嫁。采用價(jià)外稅辦法，稅款和價(jià)款明確分

3、開(kāi)，鮮明的體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費(fèi)者才是稅款的最終負(fù)擔(dān)者，增強(qiáng)國(guó)家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。(2)統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法取消實(shí)耗扣稅法，統(tǒng)一實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法；改變了原來(lái)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以計(jì)算為主的作法，實(shí)行憑合理的扣稅憑證(增值稅專(zhuān)用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證等)注明稅款為主的抵扣制度。(3)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法增值稅按銷(xiāo)售額大小和會(huì)計(jì)核算健全與否，將納稅人劃分為兩大類(lèi)：一類(lèi)為一般規(guī)模納稅人，采用購(gòu)進(jìn)稅扣稅辦法：另類(lèi)是小規(guī)模納稅人，采用征稅率的特殊辦法。二、我國(guó)

4、增值稅改革的歷程、內(nèi)容及存在問(wèn)題K我國(guó)增值稅改革的歷程1994年財(cái)稅體制改革之后，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)，尤其從1998年開(kāi)始,亞洲金融風(fēng)暴波及我國(guó)。二是2001年我國(guó)加入WTO后,企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)。因此,生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。2004年7月1日，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東三省部分行業(yè)進(jìn)行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省和西部的內(nèi)蒙古自治區(qū)及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)

5、過(guò)一系列先行試點(diǎn)之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)。2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2、我國(guó)增值稅改革轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容(1)自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法

6、，直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制。采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%o(5)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%o3、我國(guó)增值稅改革存在的問(wèn)題(1)中央政府與地方政府之間的搏弈。目前我國(guó)政府實(shí)行分稅制度，199

7、4年實(shí)行增值稅改革后，省及省級(jí)以下分為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，其中增值稅由國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅由地稅征收，我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅征管范圍改革為征收增值稅后，必將影響地方財(cái)政收入，如何劃分中央與地方的財(cái)政收入分成比例，將是一個(gè)難題。(2)可能出現(xiàn)不合理避稅問(wèn)題。表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是虛假交易騙取進(jìn)項(xiàng)抵扣，二是非應(yīng)稅項(xiàng)目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。(3)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷逃稅款。(4)沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)納入

8、抵扣范圍。消費(fèi)型增值稅的課稅對(duì)象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對(duì)這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機(jī)制上無(wú)法促動(dòng)企業(yè)運(yùn)用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。(2)我國(guó)現(xiàn)行增值稅雖然涵蓋了所有貨物銷(xiāo)售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度那樣，將與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅范圍，而是另行征