企業(yè)職工薪酬的涉稅會計處理(精).doc

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1、一、企業(yè)職工薪酬的概念及范圍企業(yè)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務，在職工在職期間和離職之后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。包括提供給職工本人的薪酬和提供給職工的配偶、子女及其他被贍養(yǎng)人的福利等。這里的職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員；未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事、監(jiān)事會人員；與企業(yè)未訂立勞動合同、未被企業(yè)任命但為企業(yè)提供了類似服務的人員等。按照《企業(yè)職工薪酬準則》的規(guī)定，職工薪酬內容從時間范圍上看，包括企業(yè)因職工提供服務的會計期間產(chǎn)生的所有義務；從項目內容上看，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工福利費；各種保險費，含醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費及各種商業(yè)性保險費等；住房公積金；工會經(jīng)費；職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；其他與職工提供服務的相關支出等。企業(yè)對職工的股份支付也屬于職工薪酬的范圍，但該內容由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》加以規(guī)范。二、企業(yè)職工薪酬的確認與計量（一）企業(yè)職工薪酬的確認企業(yè)職工薪酬應按貨幣性職工薪酬與非貨幣性職工薪酬區(qū)分國家有統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬和國家無統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬分別予以確認。（1）對國家有統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬，應按國家規(guī)定的計提基礎和比例按期計提，如應向社會

3、保險機構繳付的醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等；應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金；應向總工會繳付的工會經(jīng)費；另外還有職工福利費、職工教育經(jīng)費等。（2）對國家未規(guī)定計提基礎和比例的職工薪酬，企業(yè)應根據(jù)歷史資料，考慮當前企業(yè)的實際情況確認，并于每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工薪酬的實際發(fā)生金額對預計金額進行調整。（3）對非貨幣性職工薪酬，企業(yè)應以提供非貨幣性資產(chǎn)的形式確認應付職工薪酬：用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品提供的非貨幣性福利，應按產(chǎn)品的公允價值加相關稅費確認為職工薪酬；用外購商品提供的非貨幣性福利，應按外購商品的公允價值加相關稅費確認為職工薪酬；用

4、企業(yè)自有固定資產(chǎn)無償提供給職工使用的非貨幣性福利，應按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費用，確認為職工薪酬；用企業(yè)租賃資產(chǎn)（如租賃的房屋）無償提供給職工使用的非貨幣性福利，應按實際支付的租金數(shù)額確認為職工薪酬。（二）企業(yè)職工薪酬的計量企業(yè)職工薪酬的計量方法有一般計量方法和特殊計量方法兩種。（1）一般計量方法。一般計量方法是指職工薪酬按應付金額或實付金額進行計量的方法，如職工工資、獎金、津補貼等按職工生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或勞動工時和工資標準計算的應付金額；職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和各種社會保險費，應按職工工資和一定比例計算的應付金額；非貨

5、幣性福利，按提供商品或資產(chǎn)的成本加相關稅費計量，或按實際支付的租金金額計量。（2）特殊計量方法。即對特殊的職工薪酬采用例外的計量方法，如辭退福利的計量。對于職工無選擇權的辭退福利，應根據(jù)辭退計劃的辭退職工人數(shù)和每個職位的辭退補償額計算確定；對于職工自愿接受裁減建議的辭退福利，應按預計接受裁減建議職工人數(shù)和每個職位辭退補償金額計算確定；部分款項推遲到1年以后支付的辭退福利，應按辭退福利的現(xiàn)值計量。三、企業(yè)職工薪酬的會計處理（一）應設置的會計科目首先應設置總賬科目。應設置“應付職工薪酬”科目，用于核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應支付給職工的各種薪酬，包括

6、非貨幣性福利，外資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金等。本科目借方記錄實際已支付給職工的各種薪酬，貸方記錄應支付給職工的薪酬，期末金額一般在貸方，反映企業(yè)在期末應付未付給職工各種薪酬的累計實際余額。其次應設置明細科目。應在“應付職工薪酬”總賬科目下設置“工資”、“職工福利費”、“社會保障費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付等”。（二）主要賬務處理第一，企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放職工薪酬的賬務處理：（1）支付職工工資、獎金、津補貼及福利費等借：應付職工薪酬——工資——職工福利費貸：

7、庫存現(xiàn)金或銀行存款其他應付款——各種代扣款應交稅費——應交個人所得稅（2）支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，繳付社會保險費、住房公積金等借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——社會保險費——住房公積金貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（3）支付職工非貨幣性福利將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利（產(chǎn)品公允價值增值稅稅額）貸：主營業(yè)務收入——商品銷售收入（產(chǎn)品公允價值，即售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時，借：主營業(yè)務成本（產(chǎn)品制造成本）貸：庫存商品將外購材料或商品發(fā)放給職工時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利（材料公允價值增

8、值稅額）貸：其他業(yè)務收入——材料轉讓售收入（材料公允價值，即售價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）同時，借：其他業(yè)務成本——材料成本貸：原材料將租賃資產(chǎn)無償供職工使用的，在