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1、中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境 中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境 中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境 中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境 [摘要]我國內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的主要特征是對外商投資企業(yè)實行了特殊的稅收優(yōu)惠政策。隨著時間的推移，特別是我國加入WTO以后，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸暴露出來。民營企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分。改革開放以來，特別是黨的十六大以來，我國民營經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的強勁和穩(wěn)定的動力。但內外有別的企業(yè)所得稅立法使民營企業(yè)面臨著與國
2、有企業(yè)和外資企業(yè)不公平稅收環(huán)境，嚴重制約著民營企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，應當盡快實現(xiàn)內外企業(yè)所得稅稅制的統(tǒng)一，為民營企業(yè)營造一個公平的稅制環(huán)境?！ 關鍵詞]民營企業(yè)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法環(huán)境 黨的十六大報告中指出，“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有制經(jīng)濟發(fā)展。個體、私營等各種形式的非公有制經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，對充分調動社會各方面的積極性、加快生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用?！秉h的十六屆三中《決定》又明確提出，要“大力發(fā)展和積極引導非公有制經(jīng)濟”。但由于陳舊觀念的束縛、政策環(huán)境的不完善等因素，民營企業(yè)在發(fā)展過程中，在市場準入、稅收、融資、
3、招攬人才等方面，還面臨很多歧視和不平等待遇的情況，其中稅制環(huán)境，尤其是在企業(yè)所得稅制內外不統(tǒng)一的情況下，所造成的對民營企業(yè)稅收的歧視待遇已經(jīng)成為制約民營企業(yè)發(fā)展壯大的重要因素之一?！ ∥覈尤隬TO，使民營企業(yè)在全球經(jīng)濟一體化的大背景中獲得了前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨著更加激烈的市場競爭。要發(fā)展壯大非公有制經(jīng)濟，首先必須解除傳統(tǒng)形成的對非公有制經(jīng)濟成分的制度上的差別對待。如何從法律上、政策上創(chuàng)造一個更加公平的競爭環(huán)境，促進民營企業(yè)的健康發(fā)展，不斷提高國際市場競爭力，是當前面臨的一個重要的理論和實踐課題?！ 韧赓Y企業(yè)所得稅合并問題在國內已經(jīng)探討了
4、多年，其必要性和緊迫性已經(jīng)得到各界的普遍共識，兩稅合并的方案也醞釀多年，似乎已經(jīng)箭在弦上，但由于眾所周知的一系列原因，終未能提交今年的十屆全國人大三次會議審議。本文擬從民營企業(yè)的生存環(huán)境的角度談一談我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一的相關問題?！ ∫弧⑽覈F(xiàn)行的內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系及其弊端 ?。ㄒ唬┪覈鴥韧庥袆e的企業(yè)所得稅稅制體系 我國現(xiàn)行內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的一個突出特點，是對外商投資企業(yè)實行一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策。20世紀80年代以來，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行了不同的企業(yè)所得稅制度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅
5、法律體系是經(jīng)1991年對涉外企業(yè)所得稅的改革，并最終在1994年稅制全面改革后確定下來的。1994年稅制改革以后，其他稅種包括消費稅、增值稅、營業(yè)稅等都實現(xiàn)了內外并軌，但企業(yè)所得稅仍保留了內外有別的兩套制度，即以《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其各自的實施細則為主，并配套以其他相關法律法規(guī)共同組成的企業(yè)所得稅制度。兩套稅制形成的主要背景是，改革開放初期，為了吸引外商投資和引進國際先進技術和設備，學習國外的先進管理經(jīng)驗，對外商投資實行特殊的稅收優(yōu)惠政策，并一直延續(xù)至今。這些特殊的優(yōu)惠政策主要包括以下幾個方面： 1、非區(qū)域性
6、的外資企業(yè)享受的企業(yè)所得稅在稅率、稅前扣除項目和標準上的特殊優(yōu)惠。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自企業(yè)獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！ ?、對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目的進口設備免征關稅和增值稅。對外商投資企業(yè)在投資總額內采購的國產(chǎn)設備全額退還增值稅?！ ?、經(jīng)濟特區(qū)等特定區(qū)域內（包括中西部地區(qū)）的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠。盡管內外資企業(yè)執(zhí)行名義稅率相同，但外資企業(yè)享受了諸如特定區(qū)域（特區(qū)和開發(fā)區(qū)）的稅率優(yōu)惠，再加上如前所述的計稅列支范圍和標準的優(yōu)惠、稅額扣除優(yōu)惠以及減征、免征、從低征稅，延長
7、減免稅期限等較多的優(yōu)惠，致使其所得稅實際稅負遠遠底于內資企業(yè)，實際上享受了超國民的、與內資企業(yè)有較大差別的稅收待遇?！ 〕硕惵实牟顒e外，內外資企業(yè)所得稅在法律效力、稅前扣除和資產(chǎn)的稅務處理等方面也存在著較大差異?！ 。ǘ﹥韧庥袆e的企業(yè)所得稅“雙軌制”存在的弊端 內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系在改革開放初期，確實對我國吸引外資，引進先進技術設備和管理經(jīng)驗起到了積極的作用，但隨著時間的推移，形勢的變化，特別是我國加入WTO以后，我國經(jīng)濟已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的新的形勢下，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸開始暴露出來。這些弊端主要表現(xiàn)為： 1、客觀上形成了
8、對內資企業(yè)稅收上的歧視性待遇，抑制或沖擊了我國民族工業(yè)的發(fā)展。中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長高培勇
