稅法第3章 消費(fèi)稅法.ppt

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1、第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅簡(jiǎn)述一.消費(fèi)稅的概念：（P97）征稅范圍具有選擇性稅率具有差別性納稅環(huán)節(jié)具有單一性第一節(jié)增值稅簡(jiǎn)述二.消費(fèi)稅的特點(diǎn)特點(diǎn)作用籌集資金，增加財(cái)政收入體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，控制超前消費(fèi)調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)總量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)削弱和緩解貧富懸殊以及分配不均的矛盾第一節(jié)增值稅簡(jiǎn)述三.消費(fèi)稅的作用第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人列入

2、消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有14個(gè)，具體包括：（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎（八）摩托車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率二、稅目稅目現(xiàn)行消費(fèi)稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（六）成品油現(xiàn)行消費(fèi)稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本

3、稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（七）汽車輪胎（八）摩托車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板現(xiàn)行消費(fèi)稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（一）煙（二）酒及酒精第三節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

4、目前消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下三種情況1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：除貴重首飾和珠寶玉石以外的其它應(yīng)稅消費(fèi)品2.消費(fèi)環(huán)節(jié)：貴重首飾和珠寶玉石3.批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)（2009年5月1日起）第三節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額（不含增值稅）×適用稅率注：消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)算的基礎(chǔ)同增值稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一.從價(jià)定率計(jì)算方法（適用于“比例稅率”的）規(guī)定（一）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括的內(nèi)容：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的2.

5、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)貨方的第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一.從價(jià)定率計(jì)算方法（適用于“比例稅率”的）規(guī)定應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝含（增值）稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）（二）含（增值）稅銷售額的換算規(guī)定一.從價(jià)定率計(jì)算方法（適用于“比例稅率”的）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油四種應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)有具體計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定二、從量定額計(jì)算方法（適用于“定額稅率”的）第四節(jié)應(yīng)

6、納稅額的計(jì)算如：1、石腦油1噸=1385升；2、溶劑油1噸=1282升；3、潤(rùn)滑油1噸=1126升；4、燃料油1噸=1015升；5、航空煤油1噸=1246升。規(guī)定二、從量定額計(jì)算方法（適用于“定額稅率”的）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×適用稅率[例一]：某酒廠在某月份生產(chǎn)糧食白酒20萬(wàn)箱，其中銷售15萬(wàn)箱，每箱單價(jià)40元（不含增殖稅），每箱12瓶，每瓶0.5千克。應(yīng)納稅額=12*0.5*15+15*40*20％規(guī)定三、從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)算方法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）卷煙從價(jià)

7、定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。1．調(diào)撥價(jià)：p1072．計(jì)稅調(diào)撥價(jià)(計(jì)稅價(jià)格)：3．核定價(jià)格：計(jì)算公式為：市場(chǎng)零售價(jià)/（1+35%）注：如果實(shí)際銷售價(jià)格>計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅；如果實(shí)際銷售價(jià)格<計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)稅。規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)稅。（三）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，用于其他方面是指：p110中規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人用外購(gòu)已稅消

8、費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，仍以其銷售額為依據(jù)計(jì)稅。P108但是，為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定：可以從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅金?？梢钥鄢?1種情況規(guī)定五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具體有十一種情況：1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購(gòu)已稅化