固定資產(chǎn)的處置、清查與減值.ppt

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1、固定資產(chǎn)的處置、清查與減值——課程與專(zhuān)題練習(xí)固定資產(chǎn)的處置內(nèi)容（書(shū)P99）：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等核算科目：固定資產(chǎn)清理（期末余額在借方，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失）核算環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入清理（“固定資產(chǎn)清理”——固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”——已計(jì)提/已減值的價(jià)值）發(fā)生清理費(fèi)（“固定資產(chǎn)清理”——固定資產(chǎn)清理過(guò)程中的清理費(fèi)用）計(jì)交應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（“固定資產(chǎn)清理”——銷(xiāo)售房屋等不動(dòng)產(chǎn)，按其銷(xiāo)售額的5%計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”——應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。取得

2、出售收入、殘料收入等（“原材料”——報(bào)廢的殘料價(jià)值“銀行存款”——出售價(jià)款）保險(xiǎn)賠償（“其他應(yīng)收款”/“銀行存款”——過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償）清理凈損益（“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失?！盃I(yíng)業(yè)外支出——非常損失”——自然災(zāi)害等非常損失?！盃I(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”——固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理（余額）凈損失凈收益處置的核算——出售某企業(yè)出售辦公樓一幢，該辦公樓賬面原價(jià)為370萬(wàn)元，累計(jì)折舊為115萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售取得價(jià)款360萬(wàn)元，發(fā)生清理

3、費(fèi)用10萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為多少萬(wàn)元？并請(qǐng)書(shū)寫(xiě)分錄。答案：（1）出售辦公樓確認(rèn)的凈收益=360-（370-115）-10-18=77（萬(wàn)元）（2）分錄：借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓255萬(wàn)元累計(jì)折舊115萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——辦公樓370萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓10萬(wàn)元貸：銀行存款10萬(wàn)元借：銀行存款360萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理——辦公樓360萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓18萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

4、營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元貸：銀行存款18萬(wàn)元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理支付清理費(fèi)出售固定資產(chǎn)計(jì)提、繳納營(yíng)業(yè)稅處置的核算——報(bào)廢某企業(yè)對(duì)賬面原價(jià)為110萬(wàn)元，累計(jì)折舊為70萬(wàn)元的某一項(xiàng)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行清理。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，清理收入100萬(wàn)元。（需繳納營(yíng)業(yè)稅，其他稅費(fèi)省略）。該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理凈收入為多少萬(wàn)元？答案：清理凈收入=100-(110-70)-5-100X5%=50（萬(wàn)元）分錄：借：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)累計(jì)折舊70萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)110萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)貸：銀行存款5萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)貸：應(yīng)

5、交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)借：銀行存款100萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理100萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理50萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)處置的核算——固定資產(chǎn)盤(pán)虧乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)請(qǐng)查實(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為1萬(wàn)元，已計(jì)提折舊0.7萬(wàn)元。編制以公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。答案：盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益0.3萬(wàn)累計(jì)折舊0.7萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)1萬(wàn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失0.3萬(wàn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益0.3萬(wàn)處置的核算——固定資產(chǎn)盤(pán)盈09年1月丁公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)08年12月購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備未入賬，重置成本為3萬(wàn)元。

6、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤(rùn)10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求編制丁公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。答案：盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整3萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整3萬(wàn)貸：盈余公積——法定盈余公積0.3萬(wàn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.7萬(wàn)固定資產(chǎn)綜合題甲公司屬于增值稅一般納稅人，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，適用的增值稅率為17%。甲公司2009年至2012

7、年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下，請(qǐng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）09年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)為78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已入庫(kù)。（2）09年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）09年12月3

8、1日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。（4）10年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬(wàn)元。（5）11年1月1日該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。改良過(guò)程中發(fā)生工程價(jià)款243.88萬(wàn)元，用銀行存款支付。（6）2011