固定資產(chǎn)的處置、清查與減值.ppt

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1、固定資產(chǎn)的處置、清查與減值——課程與專題練習固定資產(chǎn)的處置內容（書P99）：出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈等核算科目：固定資產(chǎn)清理（期末余額在借方，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失）核算環(huán)節(jié)轉入清理（“固定資產(chǎn)清理”——固定資產(chǎn)賬面價值；“累計折舊”、“資產(chǎn)減值準備”——已計提/已減值的價值）發(fā)生清理費（“固定資產(chǎn)清理”——固定資產(chǎn)清理過程中的清理費用）計交應交納的營業(yè)稅（“固定資產(chǎn)清理”——銷售房屋等不動產(chǎn)，按其銷售額的5%計算交納營業(yè)稅。“應交稅費——應交營業(yè)稅”——應交納營業(yè)稅。取得

2、出售收入、殘料收入等（“原材料”——報廢的殘料價值“銀行存款”——出售價款）保險賠償（“其他應收款”/“銀行存款”——過失人或保險公司賠償）清理凈損益（“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”——生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失?！盃I業(yè)外支出——非常損失”——自然災害等非常損失?！盃I業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”——固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理（余額）凈損失凈收益處置的核算——出售某企業(yè)出售辦公樓一幢，該辦公樓賬面原價為370萬元，累計折舊為115萬元，未計提減值準備。出售取得價款360萬元，發(fā)生清理

3、費用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為多少萬元？并請書寫分錄。答案：（1）出售辦公樓確認的凈收益=360-（370-115）-10-18=77（萬元）（2）分錄：借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓255萬元累計折舊115萬元貸：固定資產(chǎn)——辦公樓370萬元借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓10萬元貸：銀行存款10萬元借：銀行存款360萬元貸：固定資產(chǎn)清理——辦公樓360萬元借：固定資產(chǎn)清理——辦公樓18萬元貸：應交稅費——應交營業(yè)稅18萬元借：應交稅費——應交

4、營業(yè)稅18萬元貸：銀行存款18萬元固定資產(chǎn)轉入清理支付清理費出售固定資產(chǎn)計提、繳納營業(yè)稅處置的核算——報廢某企業(yè)對賬面原價為110萬元，累計折舊為70萬元的某一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）進行清理。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入100萬元。（需繳納營業(yè)稅，其他稅費省略）。該項固定資產(chǎn)清理凈收入為多少萬元？答案：清理凈收入=100-(110-70)-5-100X5%=50（萬元）分錄：借：固定資產(chǎn)清理40萬累計折舊70萬貸：固定資產(chǎn)110萬借：固定資產(chǎn)清理5萬貸：銀行存款5萬借：固定資產(chǎn)清理5萬貸：應

5、交稅費——應交營業(yè)稅5萬借：銀行存款100萬貸：固定資產(chǎn)清理100萬借：固定資產(chǎn)清理50萬貸：營業(yè)外收入50萬處置的核算——固定資產(chǎn)盤虧乙公司進行財產(chǎn)請查實發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為1萬元，已計提折舊0.7萬元。編制以公司的相關會計處理。答案：盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益0.3萬累計折舊0.7萬貸：固定資產(chǎn)1萬報經(jīng)批準轉銷時：借：營業(yè)外支出——盤虧損失0.3萬貸：待處理財產(chǎn)損益0.3萬處置的核算——固定資產(chǎn)盤盈09年1月丁公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)08年12月購進的一臺設備未入賬，重置成本為3萬元。

6、根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司按凈利潤10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。要求編制丁公司相關的會計處理。答案：盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)3萬貸：以前年度損益調整3萬結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整3萬貸：盈余公積——法定盈余公積0.3萬利潤分配——未分配利潤2.7萬固定資產(chǎn)綜合題甲公司屬于增值稅一般納稅人，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關的增值稅可以抵扣，適用的增值稅率為17%。甲公司2009年至2012

7、年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下，請分別進行賬務處理：（1）09年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費為78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已入庫。（2）09年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資2278萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。（3）09年12月3

8、1日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。（4）10年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。（5）11年1月1日該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。改良過程中發(fā)生工程價款243.88萬元，用銀行存款支付。（6）2011