東財(cái) 審計(jì)第12講固定資產(chǎn)課件.ppt

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1、《審計(jì)實(shí)務(wù)》琴島學(xué)院會(huì)計(jì)系孫淑珍本講主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)審計(jì)（重點(diǎn)）二、累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；例：指出下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定（1）根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬檢查固定資產(chǎn)的有關(guān)文件(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，查明其所有權(quán)的歸屬（3）查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔(dān)保等（4）審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否適當(dāng)。（1）存

2、在；（2）權(quán)利與義務(wù)；（3）權(quán)利與義務(wù)；（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偫阂韵聦徲?jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D一、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)分析表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減

3、少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額辦公設(shè)備20002000直線19%950房屋運(yùn)輸設(shè)備合計(jì)400057015202000200040009505701520一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊匯總表時(shí)，其內(nèi)容包括（）A、期初余額B、期末余額C、折舊率D、本期減少額ABCD2、實(shí)施分析程序【例】為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的整體合理性，通?？梢圆捎玫姆治龀绦蛴?)A、比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固

4、定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C、比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性ABCD3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)4、審計(jì)固定資

5、產(chǎn)的增加思考：企業(yè)增加固定資產(chǎn)的途徑有哪些？一、固定資產(chǎn)審計(jì)途徑審計(jì)內(nèi)容外購在建工程轉(zhuǎn)入投資者投入更新改造債務(wù)重組非貨幣資產(chǎn)交換盤盈其他批準(zhǔn)文件、成本構(gòu)成、竣工結(jié)算、驗(yàn)收、移交報(bào)告批準(zhǔn)文件、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、購貨合同、發(fā)票等折舊年限、核對(duì)原值過戶手續(xù)、計(jì)價(jià)與損益的確認(rèn)入賬價(jià)值資產(chǎn)交換協(xié)議等原始憑證、計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值、評(píng)估報(bào)告例：2011年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，包裝費(fèi)為300元，運(yùn)輸費(fèi)為700元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會(huì)計(jì)分錄

6、入賬：①借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）136000貸：銀行存款936000②借：管理費(fèi)用6000貸：銀行存款60000一、固定資產(chǎn)審計(jì)調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：管理費(fèi)用6000并補(bǔ)提2011年度應(yīng)提取的折舊。一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)5、審查固定資產(chǎn)的減少(1)審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定；（3）審查出售或報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損益；（4）審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；例：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能

7、實(shí)施的是（。A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審查2009年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)800000注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問

8、ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2009年11月5日將其變賣，變賣價(jià)