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1、我國內(nèi)部審計外包思考提要本文將企業(yè)內(nèi)部審計職能委托給有資質(zhì)的審計機構或專業(yè)人員負責，幫助做好企業(yè)內(nèi)審工作，以促進企業(yè)提高核心競爭力，提升企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力和控制能力關鍵詞：內(nèi)部審計；委托;外包分類號:F239.45文獻標識碼:A隨著市場競爭進一步加劇，越來越多的企業(yè)將有限的資源集中於核心業(yè)務，同時委托外部機構代理經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化，指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包也是社會經(jīng)濟發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結果一、內(nèi)部審計外包
2、的優(yōu)勢（一）提高內(nèi)部審計的獨立性。通過外包業(yè)務，外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作，直接接受所有者領導,審計的獨立性和權威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫瞭經(jīng)營者的領導,他們屬於平等的主體，審計范圍也可能涉及到管理高層的經(jīng)營決策。從實質(zhì)上看,外部審計主體除瞭按照我國的有關規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟利益，其作為外來機構，與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系，保證瞭實質(zhì)上的獨立性（二）降低成本，符合成本效益原則。內(nèi)審外部化可從以下兩個方面為企業(yè)節(jié)省成本：1、節(jié)餘招募、培訓費用
3、。尋求外部審計資源,可以回避為內(nèi)審人員知識的擴充和後續(xù)教育而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金2、節(jié)餘軟件開發(fā)和更新費用。隨著網(wǎng)絡的日益普及和會計電算化在會計核算中的廣泛應用，計算機審計技術的應用勢在必行。但是，審計軟件的開發(fā)和先進技術的使用費用較高，利用外部審計力量,他們可以把高額服務成本分攤給大量客戶?？傊?，內(nèi)審外部化可以將企業(yè)的開支縮減在一定范圍內(nèi)，同時註冊會計師的專業(yè)能力較強，經(jīng)驗豐富，使企業(yè)以較小的成本獲得較大的利益，符合成本效益原則（三）提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部化的審計主體是註冊會計師，在我國，註冊會計師
4、考試和註冊登記制度已較為完善。根據(jù)註冊會計師法的規(guī)定，參加註冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，並從事審計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市註冊會計師協(xié)會申請註冊，這樣就保證瞭註冊會計師的質(zhì)量，提高審計報告的權威性。同時，註冊會計師審計依據(jù)中國註冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則，以公認的會計準則和企業(yè)會計制度為標準執(zhí)行審計業(yè)務。其在審計過程中不僅受到相關部門的監(jiān)管和法律的約束，還受到社會公眾的監(jiān)督，並承擔一定的審計風險。因此，為瞭維護和提高自己的信譽，註冊會計師會站在用戶的立場確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定，盡量避免由於失敗所要承擔的審計
5、風險（四）有利於社會資源的有效配置和企業(yè)核心競爭力的提高。隨著會計職業(yè)界的發(fā)展，會計師事務所的管理咨詢業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會計師事務所管理咨詢業(yè)務的拓展使得一大批各方面的專傢聚集於事務所，會計師事務所人員的知識結構遠比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結構優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關業(yè)務交給專業(yè)的服務公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能使社會人力資源得到充分有效地利用，從而起到優(yōu)化社會資源培植的作用。同時，外部審計機構可以根據(jù)不同企業(yè)類型和不同的審計業(yè)務指定預算，安排人員，使資源配
6、置達到最優(yōu),有利於企業(yè)的發(fā)展。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計機構日常工作效率低下，又由於種種原因，對內(nèi)部審計外包引發(fā)的思考建議得不到落實，內(nèi)部審計機構並沒有起到真正的作用。內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)在當?shù)仄刚埻獠吭]冊會計師等專傢履行內(nèi)部審計職能，從而使企業(yè)免於內(nèi)部審計跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端，獲得及時的內(nèi)審服務。當代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化的發(fā)展，因此管理層關註的焦點應該是組織的關鍵性業(yè)務，企業(yè)應該將其有限的資源投入到核心業(yè)務上，提高企業(yè)的核心競爭力。同時，外部審計機構的服務水平也越來越高，企業(yè)將部分內(nèi)審工作交給相應的專業(yè)服務
7、公司，從而提高組織的競爭能力，促進企業(yè)更進一步地發(fā)展二、發(fā)揮內(nèi)部審計外包優(yōu)勢的方法（一）設置內(nèi)部審計負責機構。國外越來越多的內(nèi)審部門轉為直接向總裁或董事會（或其所屬的由獨立董事組成的審計委員會）報告工作，一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設立瞭副總裁級的總審計師或首席審計官專門領導內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設立董事會審計委員會，由它領導公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定，審計委員會成員應全部是獨立董事，充分保證瞭審計委員會的獨立性。從我國目前的實際情況看，
8、大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構或隸屬於財務部門，或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門，受主管財務的副總領導;僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬於審計委員會。這種內(nèi)部審計設置模式實際上使內(nèi)部審計需要同時接受兩個利益格局不同的“雙向領導”，其結果是把內(nèi)部審計推向瞭兩難的境地，導致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是
